新會計準(zhǔn)則與稅法對收入確認(rèn)的差異分析論文

　　摘要：會計準(zhǔn)則與稅法由于制訂主體不同，使得兩者差異的客觀存在。本文結(jié)合新會計準(zhǔn)則和稅法相關(guān)規(guī)定，從制度規(guī)定的角度進(jìn)行了會稅差異的分析，并對新會計準(zhǔn)則與稅法對收入確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)進(jìn)行了思考。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；稅法；收入確認(rèn)；差異

　　會計和稅法之間具有相互關(guān)聯(lián)性和差異性，企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在收入上的差異具有歷史性和客觀性，從短期內(nèi)難以消除。隨著新會計準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，將進(jìn)一步擴(kuò)大會稅之間的差異。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深入，對會計核算工作和稅收征管工作要求越來越高，兩者之間的差異協(xié)調(diào)勢在必行。如何正確掌握會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并做好會稅差異的調(diào)整使我們需要面對的現(xiàn)實(shí)問題。

　　一、新會計準(zhǔn)則與稅法對收入確認(rèn)中存在的差異

　　(一)收入確認(rèn)條件的差異

　　《新會計準(zhǔn)則—收入》中規(guī)定，企業(yè)同時滿足將商品風(fēng)險和報酬進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不保留管理權(quán)以及收入和成本能進(jìn)行準(zhǔn)確的計量，預(yù)計經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)的情況下才能進(jìn)行收入的確認(rèn)。而稅法在進(jìn)行收入確認(rèn)時，和新會計準(zhǔn)則的主要區(qū)別是稅法并不考慮經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)的因素，只要其他因素滿足即可。這種情況下，稅法只確定了收入的行為，而不考慮到以后經(jīng)濟(jì)事項的變化，這樣規(guī)定可以維護(hù)稅法的剛性，降低稅收征收風(fēng)險，但也可能導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)稅收入增大，提高了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

　　(二)分期收款銷售收入差異

　　分期收款在新會計準(zhǔn)則規(guī)定中，將其視同融資性質(zhì)的款項，應(yīng)按照相關(guān)合同的公允價值進(jìn)行銷售收入的確定，而合同的簽訂價格和合同公允價值之間的差額，應(yīng)按照實(shí)際利率法在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行攤銷，攤銷金融計入當(dāng)期損益。稅法對分期收款進(jìn)行收入確定時相對簡單，并沒有考慮到公允價值的因素，而只是依據(jù)了合同價款和時間規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。這種情況下，稅法可以進(jìn)行固定的稅收征收，不需要考慮未來公允價值變動對收入的影響，而會計準(zhǔn)則規(guī)定需要充分考慮到未來收入實(shí)現(xiàn)的可能性，并將合同價格和公允價值的差額進(jìn)行了期間損益調(diào)整，以完整的反映出企業(yè)未來一定期間內(nèi)收入完成情況，更好的體現(xiàn)了會計的客觀性原則。

　　(三)提供勞務(wù)收入處理的差異

　　勞務(wù)收入的會稅差異主要體現(xiàn)是跨年勞務(wù)收入的確認(rèn)上。新會計準(zhǔn)則規(guī)定如果能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的估計，成本能得到預(yù)期補(bǔ)償，應(yīng)按照勞務(wù)收入的百分比進(jìn)行收入的確認(rèn)，而如果跨年勞務(wù)收入預(yù)期成本不能得到相應(yīng)的補(bǔ)償，應(yīng)將預(yù)期或者已經(jīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~部分進(jìn)行收入的確認(rèn)。而稅法并不考慮到勞務(wù)成本是否能夠預(yù)期得到補(bǔ)償，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應(yīng)該進(jìn)行收入的確認(rèn)。從會稅差異角度來看，會計準(zhǔn)則的規(guī)定更能體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則的要求，在預(yù)期收入不能得到補(bǔ)償?shù)那闆r下，暫緩進(jìn)行了收入的確認(rèn)，防止企業(yè)虛增勞務(wù)收入。而稅法更多的是基于勞務(wù)行為的本身，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應(yīng)該進(jìn)行稅收收入的確認(rèn)，而不去考慮企業(yè)能否獲取未來的預(yù)期收入。

　　(四)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和捐贈收入

　　新會計準(zhǔn)則對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入確認(rèn)只要滿足收入的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)并且可以可靠計量即可。而稅法由于存在減免稅的規(guī)定，對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的國債類收益免稅，不計入稅法收入范疇。因此，會稅差異主要體現(xiàn)在收入的范疇上，而對收入的確認(rèn)并沒有明確的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)因?yàn)槭艿骄栀浂�獲得的資產(chǎn)，不納入收入范疇，應(yīng)計入資本公積。而稅法對為受到捐贈而獲得的資產(chǎn)，無論是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)都應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　二、新會計準(zhǔn)則與稅法對收入確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)

　　(一)加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和稅法在制度規(guī)定上的交流與合作

　　會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定分屬兩個部門，財政部在制定會計準(zhǔn)則時，更多的站在會計準(zhǔn)則的基本原則進(jìn)行制度規(guī)定，而國家稅務(wù)總局在進(jìn)行稅法制定時更多的是強(qiáng)調(diào)了稅收的基本原則要求，兩者所在制度規(guī)定時所站的角度不同，因此，難以避免的將出現(xiàn)一定的會稅差異。為了減少會稅差異，兩個政府部門應(yīng)積極的進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，在制定和修訂相關(guān)規(guī)定時，應(yīng)加強(qiáng)相互之間的溝通和協(xié)調(diào)，盡量減少不必要的差異，提高會計準(zhǔn)則和稅法的適用性。

　　(二)對已發(fā)生的差異應(yīng)該積極相互協(xié)調(diào)

　　一方面，新會計準(zhǔn)則應(yīng)積極的和稅法相互協(xié)調(diào)，盡量減少會計準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的時間性差異。規(guī)范會計準(zhǔn)則和稅法差異之間的相互調(diào)整分方法，簡化計算。必要時，可以將會計核算中的相關(guān)信息提供給稅務(wù)部門，提高稅務(wù)部門征管效率，降低稅務(wù)部門的稅收征收成本。對于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)積極的建立起企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會計核算體系，按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算的處理，確保會稅差異能通過會計核算反映，提高應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。另一方面，稅法在進(jìn)行相關(guān)規(guī)定時，應(yīng)積極的和會計準(zhǔn)則的規(guī)定相互協(xié)調(diào)。比如對于會計準(zhǔn)則中對于收入確認(rèn)的限制條件較多的情況下，稅法應(yīng)積極的吸收規(guī)定，采用合理的限制性規(guī)定，避免擴(kuò)大了非實(shí)現(xiàn)收入的增收，加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。為了防止企業(yè)在會計準(zhǔn)則規(guī)定中利用風(fēng)險估計方法，有意進(jìn)行偷稅和延遲納稅的行為，稅務(wù)部門應(yīng)積極的進(jìn)行稅務(wù)稽核，防止因?yàn)闀�稅差異協(xié)調(diào)而導(dǎo)致企業(yè)偷漏稅擴(kuò)大的情形。同時放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制。對征管妨礙不大的情況下，稅法在相關(guān)規(guī)定中，應(yīng)減少文字上和新會計準(zhǔn)則的不同，盡量減少文字上的差異，防止制度執(zhí)行過程中引起不必要的歧義。同時，應(yīng)該積極改進(jìn)稅制，規(guī)范差異、明確調(diào)整范圍，避免企業(yè)納稅人重復(fù)納稅。

　　參考文獻(xiàn)：

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