【經(jīng)典】審計報告
在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，大家逐漸認識到報告的重要性，其在寫作上具有一定的竅門。那么，報告到底怎么寫才合適呢？下面是小編收集整理的審計報告，歡迎閱讀與收藏。
審計報告1
(一)遵循國家審計準則的審計報告格式規(guī)范
《審計機關審計報告編審準則》和《審計機關公文處理的規(guī)定》對審計報告的基本元素及各要素的具體規(guī)范都做了規(guī)定，基本內(nèi)容如下.
1.標題
審計報告的標題應當準確、簡要地概括出報告的主要內(nèi)容，一般包括被審計單位的名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間、文種名，如《關于xx公司20xx年財務收支情況的審計報告》.也可以省略前面的部分就寫成《審計報告》.
2.主送機關
審計報告的主送機關是派出審計組的審計機關或委辦單位.
3正文
主要包括：審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間，被審計單位的基本情況，實施審計的有關情況，審計評價意見和定性、處理、處罰建議及其依據(jù).根據(jù)這些內(nèi)容，審計報告的文一般可分為四部分.
(1)前言
簡要說明審計的內(nèi)容、范圍、依據(jù)、時間，審計人員的工作情況等.其中，內(nèi)容是指本次審計的任務或目的，如財務收支審計、經(jīng)濟效益審計等.范圍包括兩方面：一是時間范圍，即審計內(nèi)容的時間跨度；二是業(yè)務范圍，即全面審計還是專項審計：依據(jù)是指審計工作的依據(jù)，即是政府或有關部門的指令，還是接收委辦單位的委托.時間是指審計活動的起止時間.
(2)基本情況
說明被審計單位的有關情況，包括財政財務隸屬關系，財政財務收支情況，以及業(yè)務性質(zhì)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、內(nèi)部組織、賬務設置等還可以交代審計事項的背景情況.根據(jù)審計范圍的不同，這一部分的內(nèi)容也有不同，一般綜合性審計報告較詳細，專項審計報告常省略.
(3)審計結果
這部分要寫出與審計事項有關的具體事實.如被審計單位存在問題，則這部分主要是寫審計中發(fā)現(xiàn)的問題.因為審計的內(nèi)容不同，所以，問題也是不一樣的如財政財務收支審計報告，反映的主要是收支是否真實、合法，以及有無違反財經(jīng)法紀的情況等；而財經(jīng)法紀審計報告，則應反映違紀事實，如、盜竊、讀職失職等內(nèi)容.
(4)審計評價及處理意見和建議
主要反映審計人員針對存在的問題，依據(jù)有關法律法規(guī)，進行分析研究后，提出的審計評價或處理意見、建議.所依據(jù)的法律、法規(guī)，只需概略交代，不必詳細展開.
4落款
落款就是審計人員的簽名蓋章和標出寫作時間。位置在正文右下方，簽名在上一行，時間在下一行.
5附件
審計報告的附件一般指有關的證據(jù)原件或復印件.不是每份審計報告都有附件。如有附件，應將附件說明(即附件標題)置于正文的左下方，在落款之上，而附件原文則另頁編制，附于審計報告之后
6.抄送
審計報告如需抄送有關機關，可在落款之下頂格注明“抄送”，下面依次列出抄送單位的名稱.
(二)遵循獨立審計準則的審計報告格式規(guī)范
根據(jù)《獨立審計具體準則》的.規(guī)定，遵循獨立審計準則的審計報告由以下幾部分組成. 1標題
獨立審計報告的標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”.
2收件人
收件人是指審計業(yè)務的委托人收件人應寫全稱
3.范圍段
范圍段應說明以下內(nèi)容：
(1)已審計會計報表的名稱、反映的時間或期間；
(2)會計責任與審計責任：
(3)審計依據(jù)，即《中國注冊會計師獨立審計準則》；
(4)已實施的主要審計程序4意見段
意見段應當說明以下內(nèi)容：
a)會計報表編制是否符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定：
(2)會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表的財務狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；
(3)會計處理方法的選用是否遵循一貫性原則.
審計報告根據(jù)需要可增加說明段。有兩種情況：當注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應在范圍段與意見段之間增加說明段，以清楚說明所持意見的理由；當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可在意見段之后增加對重要事項的說明.
5簽章和會計師事務所地址
審計報告應由兩名注冊會計師簽名蓋章，加蓋會計師事務所公章，并標明會計師事務所的地址.
6報告日期
報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的時間
審計報告2
一、審計依據(jù)
（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；
�。ǘ┦聵I(yè)單位會計準則和《事業(yè)單位會計制度》；
�。ㄈ┲修k發(fā)[xxx]20號文《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》；
（四）濟南市衛(wèi)生局濟衛(wèi)規(guī)財發(fā)[xxx]4號文《關于對局直單位主要領導離任經(jīng)濟責任審計的實施意見》；
（五）其他相關文件。
二、審計程序
三、被審計人及所在單位基本情況
�。ㄒ唬┍粚徲嬋说那闆r。
�。ǘ┧趩挝坏那闆r。
四、相關指標情況
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)指標分析。
1、資產(chǎn)總額增長情況
2、資產(chǎn)負債率的變化情況
3、凈資產(chǎn)增長情況
�。ǘ┦杖胫笜朔治�。
1、財政補助收入的情況
2、醫(yī)療收入的增長情況
3、藥品收入的增長情況
（三）收入支出比例分析。
五、存在的問題
�。ㄒ唬┴攧帐罩Ш怂慵肮芾矸矫�。
�。ǘ⿲Ｓ没鸬墓芾砗褪褂梅矫妗�
�。ㄈ﹪匈Y產(chǎn)的管理、使用方面。
1、盤盈盤虧情況
2、未在帳房屋建筑物的'情況
3、車輛實際所有權人與機動車行駛證明載明的所有權人不一致的情況
�。ㄋ模﹥�(nèi)部控制及執(zhí)行情況方面。
六、審計意見通過審計
我們認為xxx年5月1日至xxx年末尚衍寅院長在任期間，除上述問題外，會計核算和財務管理符合《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》以及相關制度的規(guī)定。資產(chǎn)管理制度健全，執(zhí)行情況較好，資產(chǎn)狀況良好，無不良資產(chǎn)，國有資產(chǎn)處于保值增值狀態(tài)。在財務管理、藥品及物品采購和管理方面有一套設計合理的內(nèi)部控制制度，并且基本能夠按照內(nèi)部控制制度要求執(zhí)行。各項支出均有單位負責人、科室負責人、經(jīng)手人簽字。
審計報告3
×××先生：
在審計貴單位資本性項目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準依據(jù)。在25個資本性項目中，我們抽取了3個進行檢查，累計支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得到批準的`文件。
造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會計部門還沒有在項目建設之前授權專門的人員負責批準；另外，在辦理采購之前；對采購定單的復核、批準還沒有建立相應的程序。
為了確保按照企業(yè)管理當局的意圖對資本性支出業(yè)務進行有效的控制，我們建議貴單位應該授權專門人員負責采購業(yè)務的批準；另外，在實施采購之前，采購定單應該與經(jīng)過批準的文件進行核對驗證。
我們希望在9月25日之前，收到您的答復。
審計員：×××
××××年xx月xx日
審計報告4
幾年來，我們發(fā)現(xiàn)許多行政事業(yè)往來賬款很混亂，在往來賬簿打主意做動作的為數(shù)不少。雖然對“三角債”做了清理，但仍有事業(yè)單位乃至部分行政機關把“掛賬”當作解決問題的靈丹妙藥，而“掛賬”往往又大都掛在往來賬欠賬戶頭，由此往來賬戶面目全非，違背了往來賬戶核算的原則和要求�，F(xiàn)就對往來賬戶形成原因、常見的問題、檢查內(nèi)容、方法及解決對策進行探討。
一、行政事業(yè)單位往來賬款的形成原因
往來賬款形成的主要原因有以下三個方面：一是管理意識淡，監(jiān)督失控。特別是往來賬款管理制度不健全或有章不循，造成往來賬款管理失控。隨著賬齡的增長，行政事業(yè)不能有效地回籠資金，使資金流量處于非正常狀態(tài)，甚至發(fā)生壞賬，造成資金嚴重損失；或者只滿足在資金收回未丟失的程度上，而不考慮由于時間的推移，流動資金被長期占用所喪失的時間價值。二是財務部門監(jiān)督管理不到位。財務人員習慣上重視資金和成本核算的管理，往往忽視對往來賬款的跟蹤管理。即使進行監(jiān)督管理，也因力度不夠或者管理方法落后，影響往來賬款催收工作的開展。三是行政事業(yè)單位中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。再者，財務人員責任心不強，對往來賬款清理不及時也是造成往來賬款長期掛賬的原因之一。
二、行政事業(yè)單位往來賬款存在的問題
(一)部分財會人員不按財會制度和法規(guī)處理賬務,擅自改變賬務處理方法,造成會計核算不實,會計信息失真。主要表現(xiàn)在:1.一債雙掛,虛增債權債務,歪曲財務狀況。2.應列收入?yún)s掛往來,隱瞞收入,虛增債務,為單位濫開支提供方便。一些單位將上級單位撥入的�？�、相關單位捐贈款、利息收入、出售房產(chǎn)、車輛等固定資產(chǎn)變賣收入、下屬單位上繳的利潤或管
理費、計提的基金等應記入“撥入經(jīng)費”或“其他收入”等科目的款項,以及應劃入預算外資金管理專戶,接受財政監(jiān)管的款項,卻均記作“其他應付款”或“暫存款”。3.已開支的款項卻不沖減支出,虛增債務,虛增支出。如代職工交的水電費、電視信號費、物業(yè)管理費、個人負擔的住房公積金和醫(yī)保金等,有的單位先已列支出,那么扣回后應直接沖減支出卻掛應付款
(二)借用往來賬轉移資金。有的單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉入本單位職工食堂或下屬單位列支；有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個人，作為成立私企公司的注冊資本，還有的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位，通過往來賬的形式為對方結算收支業(yè)務。
�。ㄈ├猛鶃碣~虛列支出，強行平衡超預算專項事業(yè)收支，調(diào)整結余，從而給外部造成預算執(zhí)行情況較好，收支完全平衡的假象，以達到平衡預算或調(diào)節(jié)收支結余等目的。如：有些單位年終為了平衡預算，虛列預算支出轉入“暫存款”科目掛賬，使當年會計報表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費轉入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計報表中體現(xiàn)當年年末經(jīng)費余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉回，還有的單位將應付給其他單位的款項，虛列支出計入“暫存款”科目掛賬，長期占用應付款項。
(四)長期不對往來賬款進行清理和核實。有些名存實亡的'往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批銷賬等，造成往來賬款賬目混亂。有些款項,債權單位已不存在或長期無人追索,確屬不需支付和不需退還的,也不報請有關領導批示,及時轉入收入賬內(nèi)。
三、行政事業(yè)單位往來賬款檢查的內(nèi)容
�。ㄒ唬┎橥鶃碣~款的真實性。主要檢查有無故意弄虛作假．采取虛設明細賬戶或在實有戶頭上記假賬的手法，隱瞞真實的財務狀況。
�。ǘ┎橥鶃碣~款的合理、合法性。主要檢查債項形成的原因是否合理，是否在其業(yè)務活動范圍以內(nèi)，檢查有無利用往來賬戶違反國家規(guī)定，進行不合理或不合法活動。
�。ㄈ┎橥鶃碣~款的效益性。主要檢查往來賬戶中資金占用結構是否合理，呆滯資金占用比例，計算壞賬損失金額，計算多支付的銀行利息，來確定影響效益的程度。
�。ㄋ模┎橥鶃碣~款收入。支出業(yè)務往來賬戶可能存在、隱匿收入、成
本虛增的問題。
四、行政事業(yè)單位往來賬款檢查的方法
（一）余額核對法。這個方法有兩層含義，一是總賬余額與明細賬總余額核對，二是各戶上年結轉額與上年年未余額核對。通過核對，驗證有無隱匿漏記問題，有無將有關賬戶合并、轉銷和改戶名等方面問題。
�。ǘ⿷裘治龇�。按合計制度規(guī)定，進行對照鑒別。往來賬應以對方單位名稱或個人姓名為戶名，進行分戶明細核算。不按規(guī)定設立戶名的賬戶，出現(xiàn)問題較大，應重點審查。
�。ㄈ┙�(jīng)濟內(nèi)容分析法。對往來賬戶中發(fā)生的實際經(jīng)濟內(nèi)容進行分析，主要是分析經(jīng)濟業(yè)務是否應該在往來賬戶中核算。凡是有專用賬戶核算的經(jīng)濟業(yè)務，拿到往來賬戶中核算，都存在不同程度的問題。
�。ㄋ模┵~齡分析法。這種方法就是通過往來賬款進行賬齡分析，對那些賬齡大、額度大的重點檢查，從中發(fā)現(xiàn)問題。
五、行政事業(yè)單位往來賬款的解決對策
�。ㄒ唬┒ㄆ谇謇硗鶃碣~款，促進往來賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來賬款的特點，按單位、部門列出清單，并進行定期或不定期的催收。
1、個人借款中,限期向借款人追討,逾期沒有追回的,由相關責任人代為償還,并追究相關責任人的行政責任;有糾紛的,通過調(diào)解或訴訟予以解決。
2、屬于個人負擔的應扣未扣款項限期從工資中扣回銷賬。3、未結轉的已完工程屬已辦理竣工決算審計但施工方已領工程款卻未完稅的,限期完稅和提供發(fā)票并辦理工程結轉會計處理,并由建設單位扣收稅款滯納金;已完工程尚未辦理竣工決算審計的,限期辦理工程決算審計予以結轉。逾期不辦理的,應追究單位主要負責人及經(jīng)辦人的相關責任。同時，對工作人員進行教育，使往來賬款的管理工作成為制度化和規(guī)范化合為一體的、具有長期性、經(jīng)常性的工作。以增強所有涉及人員對往來賬款工作的認識。
�。ǘ﹫猿忠婪ɡ碡�, 要求領導干部要具備現(xiàn)代化管理知識和一定的財務專業(yè)知識，增強領導干部的財經(jīng)法紀意識,做到責權明晰。主要措施是:1.實行責任追究制度。對借出的現(xiàn)無法收回的公款,要追究批準人和經(jīng)辦人的相關經(jīng)濟和法律責任。如借出公款經(jīng)商辦實體現(xiàn)難以收回,應依據(jù)法律條款,動用法律手段予以追償銷賬;屬瀆職洗錢,觸犯刑法的,移送司法機關追究其刑事責任。2.往來賬款實行領導負責制。根據(jù)有關會計制度規(guī)定,往來賬款應及時清理,不得長期掛賬。那么在任領導須對任期內(nèi)的往來賬款做到欠款能還,借款能收;離任的領導對未清理完的往來款要有移
交清單和詳情說明,保證不留壞賬。
�。ㄈ┮�(guī)范會計科目的使用，嚴禁在往來科目中列收列支，加強單位財務內(nèi)控制度的建設，建立健全財務公開制度、債權債務追究制度等。
�。ㄋ模┘訌娡獠勘O(jiān)督。行政事業(yè)單位的主管部門及財政、審計部門等要加強對各單位往來款項的監(jiān)督檢查。對一些單位往來款項長期掛賬的問題，督促其及時清理，對利用往來賬戶隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉移、挪用專項資金等問題，要進行嚴肅處理。
審計報告5
我們審計了后附的*******（以下簡稱貴公司）財務報表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負債表，20xx年度的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的.合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，貴公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了貴公司20xx年12月31日的財務狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
山西墨林會計師事務所 中國注冊會計師：
山西 · 太原 中國注冊會計師：
20xx年**月**日
審計報告6
貴州省福泉磷礦有限公司：
為加快工程的.進度，我司承建的貴州省黔南州福泉磷礦白巖腳尾礦庫區(qū)移民安置工程現(xiàn)也完成人工挖孔樁工程，在勘察單位、設計單位、監(jiān)理單位、建設單位及質(zhì)監(jiān)單位共同對孔樁基槽、電梯井基槽進行驗收�，F(xiàn)勘察單位要求對(孔樁、電梯井)基槽進行釬探記錄。具體要求如下：
1、直徑1.2m的孔樁無完整勘入層應作1根釬探;
2、直徑1.4m的孔樁無完整勘入層應作2根釬探;
3、直徑1.7m以上的孔樁無完整勘入層應作3根釬探;
4、電梯井按2m×2m梅花狀布置釬探;
根據(jù)設計要求，每根釬探深度應不小于5m。
釬探數(shù)量現(xiàn)場收方為準,市場價釬探每米45元。
經(jīng)勘察單位、設計單位、監(jiān)理單位、建設單位及質(zhì)監(jiān)單位驗收合格，該釬探工程按照項目要求現(xiàn)已全部完成，為此，特申請工程審計。
中國十九冶有限公司白巖腳尾礦區(qū)
移民安置工程項目部
20xx年xx月xx日
審計報告7
股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的股份有限公司(以下簡稱XX公司)財務報表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負債表，20xx年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則和《xx會計制度》的規(guī)定編制財務報表是XX公司管理層的責任。這種責任包括：
(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;
(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?
(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的.審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，XX公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《xx會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XX公司20xx年12月31日的財務狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
xx會計師事務所 中國注冊會計師：xxx
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：xxx
(簽名并蓋章)
中國xx市
二零xx年xx月xx日
審計報告8
(一)本指南所指的企業(yè)能源審計報告，是企業(yè)或企業(yè)委托的單位依據(jù)國家有關的節(jié)能規(guī)范和標準，對企業(yè)能源利用的物理過程和財務過程進行的檢驗測試、核查和分析評價的成果，報告應提出相應的節(jié)能改進措施意見。
(二)企業(yè)能源審計報告必須涵蓋以下內(nèi)容，未能涵蓋的，應視為報告不完整，建議進行修改。
1.企業(yè)概況(含能源管理概況、用能管理概況及能源流程)
2.企業(yè)的能源計量及統(tǒng)計狀況
3.主要用能設備運行效率監(jiān)測分析
4.企業(yè)能源消耗指標計算分析
5.重點工藝能耗指標與單位產(chǎn)品能耗指標計算分析
6.產(chǎn)值能耗指標與能源成本指標計算分析
7.節(jié)能效果與考核指標計算分析
8.影響能源消耗變化因素的`分析
9.節(jié)能技術改進項目的經(jīng)濟效益評價
10.企業(yè)合理用能的建議與意見
(三)企業(yè)能源審計報告應有企業(yè)法人代表簽字確認，以確保報告內(nèi)容的真實可靠。
審計報告9
1、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指與保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性以及財務活動的合法性有關的控制系統(tǒng)。它的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領導實現(xiàn)經(jīng)管方針和目標；二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證企業(yè)業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財務活動的合法性。會計內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實完整。單位財務會計工作是一項綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個方面。而會計資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個方面，在會計事項辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴而導致會計資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，各個部門共同協(xié)作，各個員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計內(nèi)控的實際作用，為保證會計信息真實完整夯實基礎。
2、企業(yè)內(nèi)部會計控制失控存在的問題
企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點最主要的。
2.1 崗位責任模糊不清
對崗位職責的設置應貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務實行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機構之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務兼任的現(xiàn)象，崗位責任制形同虛設；有的單位管理人員“事必躬親”，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟業(yè)務事項等。
2.2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度
當前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強調(diào)對審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對不對，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了。現(xiàn)行的財務“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費用控制的責任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責，領導簽字就照辦，我不負責，致使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。
2.3 缺乏內(nèi)部審計
從單位管理角度來講，內(nèi)部審計是對內(nèi)部會計控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關系和人際關系的制約，很難客觀、真實、公正地開展工作。
3、采取積極措施推動會計內(nèi)控水平的整體提高
針對企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點認為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會計內(nèi)控制度，應統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動會計內(nèi)控水平的整體提高。
3.1 單位領導充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實行全員參與
會計內(nèi)控是一項系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強有力的領導，單位負責人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領導策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會計控制約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力，單位高管人員既不“向上越權”，又不“向下越權”，更不超越職責插手事務，才能明確責任，規(guī)范運行，使會計內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實施。
3.2 提高內(nèi)部會計控制制度建設的意識，改“習慣”為制度，變“經(jīng)驗”為程序
提高內(nèi)部會計控制制度建設的意識，樹立風險觀念，將一些習慣做法逐步加以歸納總結，形成書面制度，將一些好的“經(jīng)驗”做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時重視辦理會計事務人員的業(yè)務素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟業(yè)務過程的差錯及舞弊行為。
3.3 重視內(nèi)部審計控制，真正落實責任制，保證內(nèi)部會計控制制度的順利、有效
運行內(nèi)部審計控制是對內(nèi)部會計控制的再控制。單位的日常經(jīng)濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由日常的內(nèi)部審計機構進行評價，可以把風險消滅在萌芽狀態(tài)，防止問題成堆甚至觸犯法律；把審計結果與日�？己私Y合起來，真正落實責任制，加強監(jiān)督與獎懲制度，這是日常對單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護員工的主要措施。有條件的單位均應建立內(nèi)部審計機制，保證內(nèi)部會計控制制度的順利、有效運行。
4、制定科學完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范
房地產(chǎn)企業(yè)要制定科學完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范，以保證企業(yè)能夠健康的發(fā)展。
4.1 構建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制內(nèi)容
在制定內(nèi)部會計控制規(guī)范時，我們必須充分考慮的問題是，由于內(nèi)部會計控制工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，內(nèi)部會計控制規(guī)范就應當是一個體系。從結構上看，它可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部會計控制基本規(guī)范。它主要是就涉及內(nèi)部會計控制的目標、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導和實施等問題予以規(guī)范。第二層次是內(nèi)部會計控制具體規(guī)范。它主要是對單位內(nèi)部的各種具體會計工作進行規(guī)范。從內(nèi)容上看，它可以從五個不同的角度來進行規(guī)范設計：第一，是具體經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如工程項目、采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資、擔保、成本費用的發(fā)生與支付等；第二，是具體會計要素項目變動的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如貨幣資金、實物資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；第三，是具體會計業(yè)務處理崗位的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如出納、記賬、報表、保管、經(jīng)銷、采購、收款等；第四，是具體會計管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如授權、執(zhí)行、質(zhì)檢、驗收、審核、付款等；第五，是會計業(yè)務處理手段的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如手工會計處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)等。通過制定不同的內(nèi)部會計控制規(guī)范，形成一個相對完善的體系，才能對規(guī)范單位內(nèi)部的會計控制工作起到重要的促進作用。
4.2 制定適合行業(yè)特點的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
4.2.1 控制環(huán)境的建立
有良好的控制環(huán)境，才能使內(nèi)部控制有效運行。控制環(huán)境指的是建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的`態(tài)度，認識和行動。具體包括，管理者的思想和經(jīng)營作風，單位組織結構，人事工作方針及實施措施，影響本單位業(yè)務的各種外部關系等等。
4.2.2 會計系統(tǒng)的建立
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一個有效的會計系統(tǒng)應當能做到：
�。�1）確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務；
（2）及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務，以便在財務會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務做出適當?shù)姆诸悾?/p>
�。�3）計量經(jīng)濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值；
�。�4）確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務記錄在適當?shù)臅嬈陂g；
�。�5）在財務會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務和披露相關事項。
4.2.3 控制程序的建立
控制程序的建立要圍繞如何將各種會計信息及時、完整、真實地傳送到財務會計部這個信息樞紐中心。為了防止作弊，不相容職務要分離，組織機構之間要相互控制。
4.2.4 房地產(chǎn)開發(fā)成本的控制
針對房地產(chǎn)行業(yè)的具體情況，最重要的是要加強房地產(chǎn)開發(fā)下列財務指標的控制。
�。�1）設備及材料采購的控制
對普通材料應按照請購與審批、采購與檢驗的程序辦理，并將不相容的崗位分離開，以相互牽制，防止舞弊，降低采購成本。對設備與大宗材料的采購應建立嚴格的請購審批制度：對預算內(nèi)的采購項目應由工程部根據(jù)施工進度與工程預算提前向項目部提出采購申請；對預算外的采購項目在提起申請時還應提供有關工程設計變更及施工變更的有關批文，經(jīng)批準后再由采購部門通過市場分析與尋價，確定潛在供應商。
�。�2）房地產(chǎn)施工成本的控制
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)包工程較多，而各類工程項目所需的施工資質(zhì)也不同，為使開發(fā)成本降為最低而又要保證開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量較好，應采用公開招標的方式選擇具有合格的相關施工資質(zhì)且經(jīng)過IS0國際質(zhì)量認證的施工企業(yè)竟標；在同等條件下盡量選擇以往曾合作成功的企業(yè)，以期形成未來的戰(zhàn)略伙伴，以利企業(yè)將來的發(fā)展。在施工過程中發(fā)生工程變更時，應根據(jù)設計變更通知書等有關文件，配合工程監(jiān)理方與施工方及時辦理工程變更簽證手續(xù)，站在誠信的角度保護各方的合法權益。
（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用的控制
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用中較大的是廣告費用、借款費用和售房人員的提成費用。重大的廣告支出應實行集體審議決策制度；對普通廣告除進行總額控制、預算控制外，還應在每年末對廣告支出與社會效
應進行對比分析以制定下一年的廣告預算。
�。�4）財務的控制
財務控制的重點是凈現(xiàn)金流量。因為它是企業(yè)的命脈，只有在保證凈現(xiàn)金流量為正的情況下，才談得上投資報酬率，才談得上企業(yè)未來的發(fā)展，故此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過財務預算的方式控制其凈現(xiàn)金流量，以防止資金的閑置或斷裂。對預算外的重大現(xiàn)金流出應上報董事會，并實行集體決策。對預算內(nèi)的現(xiàn)金流出應盡量在保證企業(yè)信譽的條件下，結合信貸資金的流入時間，采取銀行承兌匯票的方式延遲付款期，最大限度地利用資金的機會成本為企業(yè)增效。對收入則應及時入帳，以加速現(xiàn)金的正向流量。對財務的日�？刂茟獓栏褡袷貜钠髽I(yè)內(nèi)部控制的有關規(guī)定，實行授權審批制，并將不相容的崗位分離開，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與完整性。
房地產(chǎn)企業(yè)必須通過建立和健全內(nèi)部會計控制的制度建設，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，規(guī)范單位會計行為，才能從源頭上和制度上治理腐敗，防范風險，遏制經(jīng)濟犯罪行為，保證經(jīng)濟的健康發(fā)展和資產(chǎn)的安全完整。
審計報告10
ABC有限責任公司董事會:
我們審計了后附的ABC有限責任公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負債表和合并資產(chǎn)負債表，20xx年度的利潤表和合并利潤表、股東權益變動表和合并股東權益變動表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。
這種責任包括:(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。
我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。
中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。
選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。
在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的`內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20xx年12月31日的財務狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
會計師事務所有限公司
中國注冊會計師:
二〇xx年xx月xx日
審計報告11
隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對于企業(yè)的財務管理也變得越發(fā)重要。其中，財務審計是以公正、獨立的身份，對企業(yè)財務狀況進行審查、核實、評價的專業(yè)活動。而在財務審計中，專項審計報告和年度審計報告是兩個重要的審計報告。下面本文將從相關定義、審計內(nèi)容、報告形式等方面將兩者做出比較。
1、定義：
專項審計報告通常是針對一個特定的問題進行的審計，具有特殊性，包括涉及一定的專業(yè)問題和調(diào)查等，需要審計機構針對這個問題進行系統(tǒng)、全面、精細的評估。年度審計報告是對企業(yè)在一定時間內(nèi)的財務狀況和經(jīng)營情況進行全面而綜合性的審計報告。
2、審計內(nèi)容：
專項審計報告只對一個特定的'問題進行審計與驗證，審計機構在對企業(yè)經(jīng)營管理風險，關鍵指標等方面進行全面而精細的評估。而年度審計報告則是對企業(yè)在一整年的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面審計，包括財務健康狀態(tài)、企業(yè)規(guī)范合規(guī)經(jīng)營及管理水平、財務報告真實性等方面的綜合性審計。
3、報告形式：
專項審計報告通常是以書面的形式，通過特別的審計結論來回答提出的問題，闡述事實、評估風險，提供發(fā)現(xiàn)的問題和應對方案等。年度審計報告則是通常以一個完整的報告清單的形式展示，包含審計企業(yè)和審計人員信息，審計意見，會計報表等詳細信息。年度審計報告一旦發(fā)現(xiàn)問題，審計機構需要通報企業(yè)并引入利用相關的制度，進行修正調(diào)整。
綜上所述，專項審計與年度審計是兩種不同的審計類型，兩者的審計內(nèi)容、審計手段、審計結論各有不同，但它們都具有一定的獨立性和客觀性，都是為了協(xié)助企業(yè)進行完善的財務管理、合規(guī)經(jīng)營及風險防控等，為企業(yè)的安全穩(wěn)定發(fā)展提供了寶貴支持。在實際操作時，企業(yè)需要根據(jù)自身情況選擇合適的審計類型，并且要充分配合審計機構的審計工作，做到資料準備完整、信息透明度高。最后，通過審計報告給出地真實可靠的意見和建議，從而為企業(yè)的未來發(fā)展打下基礎。
審計報告12
一、對財務報表出具的審計報告
我們審計了后附的ABC有限公司（以下簡稱貴公司）財務報表，包括 20xx年12月31日的資產(chǎn)負債表、xx年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
�。ㄒ唬�、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：
�。�1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；
�。�2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
�。ǘ�、注冊會計師的責任
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的.基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎。
�。ㄈ�、導致保留意見的事項
貴公司于20xx年12月31日資產(chǎn)負債表中反映的應收賬款產(chǎn)為xx元，應收賬款中部分賬齡已超過三年，貴公司管理層對這些應收賬款未計提壞賬準備，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果計提壞賬準備，貴公司xx年度利潤表中資產(chǎn)減值損失將增加xx元，20xx年12月31日資產(chǎn)負債表中應收賬款凈額將減少xx元，相應是所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少xx元、xx元和xx元。
�。ㄋ模�、保留意見
我們認為，除“（三）、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生影響外，貴公司的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了貴公司xx年12月31日的財務狀況以及xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項
�。ū静糠謭蟾娓袷胶蛢�(nèi)容，取決于相關法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。）
審計報告13
根據(jù)國家反腐倡廉監(jiān)察局等三部委的指示精神，按照X農(nóng)委函[xx]223號文件的要求，結合我縣互補村級財務實際個別情況，經(jīng)管局組成審計工作組，于5月15日開始對XX鎮(zhèn)村級財務進行財務管理了全面審計，現(xiàn)將審計結果報告如下：
一、基本情況
XXX鎮(zhèn)所轄19個行政村，19個核算單位，總人口26,561人，農(nóng)戶：6809戶，勞動力12,269個，耕地面積239,123畝，其中：機動地32,279畝，截止到20xx年末資產(chǎn)總額：xx萬元，其中：流動資產(chǎn)：7萬元，固定資產(chǎn)558.1萬元。債權總額：1445.9萬元，債務總額：2,375.3萬元，其中銀行貸款109.5萬元，信用社貸款675萬元，應付款：435.7萬元，抬款：114.4萬元，其中：中新增抬款6.3萬元。
二、財務審計出的財務管理問題及處理意見
1、XXX政府20xx年后違規(guī)批準發(fā)放各種獎金316,200元。
處理意見：按照《XXX自治省農(nóng)民負擔管理條例》第八條規(guī)定：“定額報酬的數(shù)額有承包田的最高限額為本村當年人均收入的一倍半”。XX鎮(zhèn)村級老兩位除工資外，人均領取各種獎金6,200元，屬于違規(guī)行為放發(fā)各種獎金，責令XX鎮(zhèn)政府將批準申領的各種獎金，超過報酬標準以外的金額請退回村集體。
2、機動地發(fā)包以據(jù)代合同29.8萬元。
3、村級支出考察費82,700元。
4、白條子支出23,000元。
處理意見：限期在票據(jù)七月三十日前補辦合法有的放矢票據(jù)。
5、派出所收費：2,500元。
處理意見：按照國務院91年頒發(fā)的《農(nóng)民承擔費用和勞務管理條例》規(guī)定，本息責令鄉(xiāng)派出所應全額請退回村集體。
6、失范涉農(nóng)部門亂收費現(xiàn)象的'確存在。
(1)、黨校培訓費10,960元。
(2)、宣傳部資料費：5,750元。
(3)、縣紀委資料費：570元。
(4)、縣團委資料費：1,200元。
(3)、縣婦聯(lián)資料費：2,615元。
(6)、征兵費：9,100元。
處理意見：對涉農(nóng)部門在村級進行的收費辦班，必須經(jīng)市最少人民政府、財政、物價主管部門通脹會同農(nóng)民負擔監(jiān)督管理部門批準，否則一律不得在村級收費，同時要求鎮(zhèn)經(jīng)管中心要嚴把審計關，對沒有經(jīng)過市以上人民政府審批的收費項目，審計人員不得審計。
三、幾點建議
1、建議XX鎮(zhèn)經(jīng)管中心要嚴格按照財務法規(guī)的制度，對所轄的大寨加強管理力度，對本年度的收支、債權、債務、農(nóng)戶往來，糧食直補、轉移支付要全面進行公開。
2、機動地發(fā)包要嚴格程序化行政管理，在村民大會或村民討論通過的前提下，必須實行公開招投標，真正做到公開、公平、公正。
3、對各村的轉移支付、糧食補貼、土地補償費、扶貧資金，無權任何組織和部門都無權充公、挪用、擠占，剛一發(fā)現(xiàn)要嚴肅處理。
以上處理意見由XX鎮(zhèn)經(jīng)管中心全程監(jiān)督執(zhí)行。
審計報告14
破產(chǎn)前審計
破產(chǎn)前審計的委托人一般為擬提出破產(chǎn)要求的企業(yè)或債權人。審計的目的主要對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權益的賬面情況進行核實，如核實資產(chǎn)負債率及虧損額。破產(chǎn)前審計報告的使用人為委托人，對一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債狀況是否瀕臨破產(chǎn)做出的客觀公正的審計鑒證，可為有關方面研究和受理破產(chǎn)案件提供決策依據(jù)。具體的審計重點為：
1、企業(yè)資產(chǎn)狀況的核實
�。�1）銀行存款的核實：發(fā)出詢證函，確認銀行存款余額的正確性，對未達賬清理取證入賬。
�。�2）應收款的清理核實：對“貸方”余額及應付款的“借方”余額進行重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。
�。�3）存貨的盤存核實：對存貨要求盤點核實，對賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進行賬務調(diào)整，原因一時難以查清的潛虧要通過待處理流動資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。
�。�4）固定資產(chǎn)的賬實相符情況核實：對固定資產(chǎn)的賬實情況進行盤存核實，對盤虧資產(chǎn)不能取證進行賬務處理的，要通過待處理固定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報批核銷。對固定資產(chǎn)折舊的計提進行審計核實，對賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進行查詢說明其原因，并在報告中披露有待下階段核實調(diào)整。
�。�5）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進行列賬依據(jù)的查實，對會計賬務處理的合法性進行審計核實。
2、企業(yè)負債狀況的審定
�。�1）審核應付款的發(fā)生事實及有關證據(jù)、數(shù)額，財產(chǎn)擔保情況，有擔保的應提供證據(jù)。
（2）重大債權的核實。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率，截止審計日的欠貸本息合計，財產(chǎn)擔保及依據(jù)。
（3）審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆盏挠嘘P證據(jù)。
3、企業(yè)所有者權益的審定
根據(jù)上述資產(chǎn)、負債狀況，對調(diào)整后的未分配利潤等確認企業(yè)的所有者權益。對非國有企業(yè)的破產(chǎn)前審計，還應查實其實收資本、資本公積的真實性。由于此項審計只是提供給有關部門對被審計單位的破產(chǎn)前的財務狀況的參考，故對其應核、轉銷的事項，如待攤費用、待處理資產(chǎn)損失等均未作會計事項調(diào)整，可在出具審計報告時單獨提示。
破產(chǎn)審計
破產(chǎn)審計系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序后所進行的審計。此項審計的委托人多為破產(chǎn)清算組。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進行核實確認，清算組將向債權人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實情況。企業(yè)通過本單位申請或債權人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆眨?jīng)人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進行破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關人員組成清算組接管破產(chǎn)企業(yè)全部財產(chǎn)，委托中介機構（會計師事務所、評估事務所等）協(xié)同清算組對企業(yè)資產(chǎn)負債和所有者權益進行審計和評估，為破產(chǎn)清算和清償債務提供依據(jù)。
本階段的審計重點是對經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會計信息進行再確認和監(jiān)督，對破產(chǎn)裁定日企業(yè)會計報表的真實性進行審計和核實。其適用的會計法規(guī)應以現(xiàn)行的會計制度為準。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，對其不再持續(xù)經(jīng)營的相關科目，除需報批核銷的有關資產(chǎn)科目如待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失外，對其他不再持續(xù)經(jīng)營的有關科目如待攤費用、應付工資、應付福利費等科目，要弄清事由，進行分析研究后按規(guī)定轉作損益，對不宜轉作損益的，應列出明細清單留待清算期中再作處置。本階段的審計重點為：
1、對審計資料進行復核
由于破產(chǎn)前的審計時點的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計時，應將破產(chǎn)前審計中提供的`“審計賬項調(diào)整表”逐項核對企業(yè)是否作了調(diào)賬。對破產(chǎn)前審計的基準日到裁定破產(chǎn)日的會計事項進行審計核實。
2、按照“破產(chǎn)法”規(guī)定，對下列事項應提請破產(chǎn)清算組、法院批準或裁定：
�。�1）對各項資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行長期末達賬、有價證券等）的溢缺原因清算組要組織專人核實，確實無法查明的，應提出核銷建議。
�。�2）對委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應進行函證或上門核對，經(jīng)核對有差額的要查明原因作出賬務處理。無法查清原因的應作說明，提出核銷意見。
�。�3）對待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費用損失部分，作進一步核實后，提出核銷的建議。
（4）對無形資產(chǎn)應在進一步核實后，確定其中已無實際價值需要核銷的數(shù)額提出核銷建議。
�。�5）對負債，應結合清算組的債權申報工作，要編制“賬面應付款與債權單位申報數(shù)核對表”，對無法確定原因的差額款提出處理意見。
3、對控股聯(lián)營投資，應進行對聯(lián)營企業(yè)的財務狀況進行調(diào)查，確定應收回的投資本金和收益。對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應對該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。
4、對下述事項應進一步落實：
�。�1）超過3年不能收回的應收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實無法收回的應收款數(shù)額。
�。�2）取得房屋、土地的所有權及使用權證，明確產(chǎn)權歸屬，進而確定其中破產(chǎn)財產(chǎn)和擔保財產(chǎn)的數(shù)額。
�。�3）用作抵押財產(chǎn)的有關資料和財產(chǎn)數(shù)額。
�。�4）用于企業(yè)福利性設施的數(shù)額及相關資料。
5、按審計法規(guī)要求還應對下列事項逐項核實：
�。�1）對收回的各項資金，應查清來路，驗證其是否正常，是否全部入賬。
�。�2）對各項支出著重審計其真實性、合法性，尤其應注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。
�。�3）復核各項應計費用的計算是否正確，如各項借款利息、折舊費、應付水、電、氣費等是否已經(jīng)足額計提至裁定破產(chǎn)宣告日（可發(fā)詢證函）。
�。�4）審計是否正確計提了各項稅款（可發(fā)詢證函）。
（5）有無擅自歸還未到期負債問題。
（6）對減少的資產(chǎn)應審查減少的合理性、合法性，尤應注意是否餓故意壓價出售，無償轉讓、隱匿、私分等問題。
（7）審查有關賬項的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由是否充分，有無擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。
（8）審查各項已實際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。重點督促企業(yè)職工將手持的支出憑證（如醫(yī)藥費單據(jù)、差旅費單據(jù)等）及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價證券、個人持有的備用金等全部交財務部門入賬。
�。�9）沖銷壞賬準備，對企業(yè)壞賬準備尚未銷賬的，以及按民法通則超過三年的應收款項及財政部門對超過三年以上難以收回的應收款項，可按賬面價值的70%提取壞賬準備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應收款項，可按賬面價值的40%計提壞賬準備的規(guī)定，在審計中對所計提的壞賬準備予以沖銷。
清算審計
清算審計的委托人一般為人民法院或破產(chǎn)清算組。審計的期間破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組接受該企業(yè)的資產(chǎn)負債起，至第一次債權人會議召開止，審計內(nèi)容是審核破產(chǎn)企業(yè)通過破產(chǎn)審計后的會計科目結轉，從行業(yè)會計科目轉入破產(chǎn)清算會計科目的有關會計處理是否符合規(guī)定，金額是否正確。審計結果用于清算組對債權人報告資產(chǎn)變現(xiàn)及清償債務的核算的實際情況。主要對下列事項進行審計：
1、應收賬款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無依據(jù)。
2、實物資產(chǎn)的處置及變價收入情況，有無隱匿、私分、非正常壓價出售等違法行為。
3、對待處理損失的報批、核銷轉賬情況。
4、資產(chǎn)評估增值（減值）的核算是否正確。
5、抵押資產(chǎn)、福利設施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否有力，核算是否正確。
6、破產(chǎn)債權申報時間限制及金額與賬面有無差異，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，逾期未申報的是否作了依法處理。
7、清算費用的開支范圍是否符合標準及有關規(guī)定。
審計報告15
【關鍵詞】新會計準則 管理責任審計 國有資產(chǎn)流失
一、引言
會計的確認、計量、記錄、報告是會計處理的四大流程，以往的會計處理注重會計的記錄，認為會計的憑證和賬簿是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務體現(xiàn)，有利于股東、債權人、管理者了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，用以做出正確的決策。然而，新會計準則更關注會計的確認、計量、報告三方面的內(nèi)容，對單列原無形資產(chǎn)中的商譽、根據(jù)行業(yè)的不同從資產(chǎn)中劃分出投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融資產(chǎn)，加大公允價值計量方式的應用比重和合并報表等方面進行了新的界定，表明新準則更傾向于從會計處理的源頭和結果上提高會計信息和工作的質(zhì)量。會計處理重點的轉移相應的也對管理和審計提出了新的要求。
二、新會計準則對管理的影響
財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，與資產(chǎn)管理相聯(lián)系，新會計準則的頒布透過對財務管理的直接影響，也影響了企業(yè)的日常管理。新會計準則下各會計流程對管理的影響主要有以下幾個方面。
1、會計確認對管理的影響。新會計準則在會計確認上變化較大，資產(chǎn)界定清晰是新準則的一個重要特點，而這也正是改善資產(chǎn)管理的前提。因為資產(chǎn)管理是有針對性的，不同的資產(chǎn)其管理方式存在差異，重新界定原來分類不夠恰當?shù)馁Y產(chǎn)有利于提高管理效力。新準則把以賺取租金或資本增值為目的的房屋建筑屋和土地使用權作為投資性房地產(chǎn)，區(qū)別于作為固定資產(chǎn)或存貨的房屋建筑物和作為無形資產(chǎn)的土地使用權，對它的管理注重獲取資產(chǎn)價值變動的信息并確保資產(chǎn)的增值獲利；此外，還把不可辨認的商譽排除在無形資產(chǎn)之外并加大對商譽的管理力度，從而把原來一些國有資產(chǎn)排除在企業(yè)資產(chǎn)之外的現(xiàn)象規(guī)范化，大大降低了國有企業(yè)中不計、漏評、低評國有無形資產(chǎn)的流失。
2、會計計量對管理的影響。涉及會計計量的會計政策企業(yè)可以自主選擇，不同的后續(xù)計量方法提供的信息不同，反映的重點不同，而這些都是管理的重要依據(jù)，會計計量方式重點地變化，也會帶給管理重大影響。新準則中提到對商譽每年都要進行減值測試，這使得對商譽的計量更加準確并及時體現(xiàn)減值的跡象，從而有利于企業(yè)進行事前和事中控制，分析導致減值的因素，防止企業(yè)商譽的大幅貶值，確保資產(chǎn)的保值增值。
3、會計報告對管理的影響。新準則出臺以前，我國的關聯(lián)方交易就已經(jīng)十分嚴重，存在關聯(lián)方之間故意壓低價格或不計部分資產(chǎn)導致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。例如，X資產(chǎn)管理有限公司為國有獨資企業(yè)，Y大酒店有限公司為其下屬企業(yè)，20xx年9月，X公司以其擁有的大廈1至9層樓房屋產(chǎn)權23078000元作為投資，與B企業(yè)共同投資成立Y大酒店有限公司，但大樓所占用的土地未進行評估并轉作投資。20xx年4月，X公司辦公會議集體研究，決定將1至9層20xx.4平方米國有土地使用權無償轉移給Y公司，并由Y委托中介機構對該土地進行了評估，評估總價29247200元。目前，土地使用權證已在Y繳納土地出讓金11698874元后過戶至該公司名下。上述行為違反了《國有企業(yè)改革中劃撥土地使用權管理暫行規(guī)定》（1998年國家土地管理局令第8號）和國土資源部《關于加強土地資產(chǎn)管理促進國有企業(yè)改革和發(fā)展的若干意見》（國土資發(fā)〔1999〕433號）中關于劃撥土地使用權投資或轉讓的有關規(guī)定，造成了國有資產(chǎn)的流失。
新會計準則中把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方式采用權益結合法，即按被合并方個別報表中各項目的賬面價值入賬。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權益結合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)育不完善，故同一控制下企業(yè)合并采用賬面價值衡量凈資產(chǎn)，這降低了合并時利用公允價值壓低國有資產(chǎn)價格、導致國有資產(chǎn)流失的可能性。
通過表1可以看出，20xx年因管理問題所導致的平均損失金額為3877.7萬元，20xx年為8960.9萬元，較20xx年有大幅度增長；20xx年的數(shù)字顯示，這種大幅度增長的趨勢得到遏制，20xx年平均每個被審單位的損失金額為382.57萬元，20xx年上半年為367.6萬元，與20xx、20xx年相比，降低約90%-95%，這種大比例的下降以20xx年為分界線，而新會計準則頒布正是20xx年，這正驗證了上述新會計準則對管理的影響。
三、新會計準則對審計的影響
1、會計確認對審計的影響。企業(yè)的所有資產(chǎn)的取得和負債的增加都要通過會計確認劃分類別，便于日常管理，這也同樣是審計的依據(jù)。各個科目的審計計劃、實施都根據(jù)科目的特點有所不同。新會計準則中會計確認方式的轉變有以下幾個方面：第一，將投資由按持有時間劃分轉為按持有目的劃分。第二，商譽被排除在無形資產(chǎn)之列。第三，投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)中剔除出來。第四，生產(chǎn)性和消耗性生物資產(chǎn)相區(qū)別。以上會計確認方式的轉變，更加清晰的反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的構成情況和盈利能力，提供給審計人員的信息結構較以往發(fā)生較大變化。因此，審計人員在面對新的變化的時候，就應該重點注意會計人員對資產(chǎn)細化分類的判斷是否正確。
2、會計計量對審計的影響。會計要素的五大計量方式為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量。公允價值在新會計準則中得到了廣泛的應用。公允價值主要應用于新會計準則體系中的資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并以及通過債務重組和非貨幣易等方式取得的資產(chǎn)。盡管新會計準則中對廣泛推展公允價值做出了論證，認為我國存在活躍的資產(chǎn)交易市場，但是筆者認為在我國現(xiàn)有的'經(jīng)濟環(huán)境下，公允價值計量存在不確定性，在公允價值應用的三個級次中，公允價值的選擇和估計都會因會計人員的主客觀條件的制約而存在差異，這種差異如果把握不好就會被作為盈余管理的手段，進而影響財務報表中對外披露的會計信息質(zhì)量。多種計量方式的運用，要求審計人員能夠正確判斷計量方式選擇的正確性、資產(chǎn)價值的準確性。為解決上述對審計人員提出的要求，筆者認為審計的重點應該由價值審計轉向數(shù)量中的所有權審計。
3、會計記錄對審計的影響。此次會計記錄的內(nèi)容基本沒有變化，主要是會計確認、計量等其他會計處理過程的變化對會計記錄的影響。新會計準則中提到企業(yè)可以在不違反會計準則的規(guī)定的情況下，可以自行選擇適合自己企業(yè)的會計科目，一企一制對審計提出了更高的要求。此外，一些特殊行業(yè)，例如金融行業(yè)、生物行業(yè)等有自己獨特的一套會計科目，也要求審計工作有更強的適應性。
4、會計報告對審計的影響。會計報表是審計計劃和實施過程中必不可少的基本資料，會計報告公允與否對審計有直接的影響。新會計準則下，會計報告對審計的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中的會計科目的變化和利潤表中項目的調(diào)整對審計提出的要求。例如，在資產(chǎn)負債表中的長期應付款這一項目實際上是長期應付款賬戶減去未確認融資費用的余值，這更加公允的反映了企業(yè)的負債。利潤表的變化在于把資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益作為營業(yè)利潤之內(nèi)，使計入當期損益的金額得以準確體現(xiàn)。
此外，從合并報表編制上來說，非同一控制下子公司報表項目應該以公允價值作為計量基礎，因為子公司的報表是依據(jù)賬面價值記錄的，所以在合并報表時，要將賬面價值調(diào)整為公允價值，會計報表提供的信息結構發(fā)生變革，給審計帶來了風險。
四、目前我國企業(yè)資產(chǎn)管理審計的重點
通過上述對管理和審計的討論可以看出，長時間以來，由于國家經(jīng)濟體制、相關法律法規(guī)、職業(yè)準則和企業(yè)機制中存在的缺陷，導致在企業(yè)的資產(chǎn)管理中，會計對資產(chǎn)信息的控制作用逐步失效。審計作為一個企業(yè)監(jiān)督者，應該改變以前僅僅依靠會計信息執(zhí)行價值審計的審計方法，而應該數(shù)量審計和價值審計相結合，建立更加完善的審計體系，彌補會計對資產(chǎn)信息控制的不足。
1、加強對資產(chǎn)數(shù)量的審計。以往對企業(yè)資產(chǎn)的審計主要是對其價值的審計，審計師往往只審核賬面價值，實地盤點是否賬實相符，但是隨著公允價值在資產(chǎn)計價中的大范圍應用，僅僅靠實地盤點并不能說明資產(chǎn)的價值是否真實、公允，因此，對資產(chǎn)的實地審查，要從價值審計轉到數(shù)量審計上來。審計資產(chǎn)的數(shù)量是否真實，更加有據(jù)可依，有利于降低審計風險。對資產(chǎn)進行數(shù)量審計，重點是對資產(chǎn)所有權的審計。只有企業(yè)擁有的資產(chǎn)，才是企業(yè)的資產(chǎn)。雖然有些資產(chǎn)在企業(yè)管轄范圍內(nèi)，但是企業(yè)并沒有取得資產(chǎn)所有權，那么該資產(chǎn)不屬于該企業(yè)，例如經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)、受托代銷的產(chǎn)品等。對所有權的審計應重點關注審計實施前是否有大宗異�？铐椚胭~、賬款的來源；與應收類資產(chǎn)相關的存貨的減少是否真實；取得實物資產(chǎn)的所有權證明是否齊全等。
2、改變價值審計方法。在以往的審計中，審計的主要工作就是復核會計人員的賬表，檢查是否真實、合法、有效。而目前會計信息已經(jīng)不能準確、公允的反應企業(yè)的真實情況，單憑對會計資料的復核已經(jīng)滿足不了審計目的的要求，因此，改變審計方法迫在眉睫。重新計算簡單的來說就是依據(jù)被審計單位的真實業(yè)務和已選會計政策，通過對有關數(shù)據(jù)以人工或計算機輔助技術重新執(zhí)行計算，與先前會計資料中的計算結果進行對比的一種審計方法。該方法是建立在會計資料不真實的假設前提下的，所以，不存在因會計資料的不準確而誤導審計判斷的現(xiàn)象。重新計算在固定資產(chǎn)折舊審計中應用比較多，同樣也適用于對數(shù)量的審計。但是，重新計算帶來的工作量普遍很大，最好采用計算機輔助技術。
3、合理規(guī)避風險。對于以公允價值計量的資產(chǎn)的審計，審計人員不可能把利用公允價值虛增或虛減資產(chǎn)的可能性降為零，那么，審計人員應該在盡可能搜集相關證據(jù)、資料進行資產(chǎn)公允價值合理性審計的同時，憑借相關部門出示的對公允價值合理性的擔保，轉移風險，把審計風險降至可接受的范圍內(nèi)。例如，上面提到的房屋管理機構出示的房產(chǎn)證、證券等金融機構出示的股份認購書、銷售貨物或購買資產(chǎn)的發(fā)票等都是審計人員要重點檢查的證明、依據(jù)，雖然這些證明、依據(jù)不能幫助審計人員完全降低風險，但是可以把風險轉移給證明出具單位或個人，降低審計風險。
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