管理會計在金融資產(chǎn)管理公司的應用策略論文
經(jīng)過15年的發(fā)展，金融資產(chǎn)管理公司（以下稱為AMC）收購處置國有銀行剝離的達3萬多億元的不良資產(chǎn)，逐步形成了“盤活存量資產(chǎn)、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置”的專業(yè)技術和手段，形成了自身獨特的資產(chǎn)管理優(yōu)勢和經(jīng)驗。隨著我國金融體制改革的不斷深化和金融市場開放化進程不斷加快，必然要求AMC逐步向商業(yè)化轉(zhuǎn)型，現(xiàn)在AMC已完成股改或已進入改制的關鍵期。同時，民間和國外資本已經(jīng)以多種形式進入金融資產(chǎn)管理市場，AMC面臨著日趨激烈的市場競爭。為增加企業(yè)核心競爭力，除了開拓新業(yè)務，建立新平臺，AMC亟需改善內(nèi)部經(jīng)營管理，加強內(nèi)管的行之有效的方法之一就是在公司實施與應用先進管理會計方法。管理會計在建立現(xiàn)代金融管理公司的進程中是不可或缺的重要一環(huán)，管理會計的應用有助于AMC發(fā)揮自身獨特優(yōu)勢，化解金融風險，服務經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型。
傳統(tǒng)的經(jīng)營管理很大程度上以核算為主，充當“出納”和專司記賬的“代理會計”，最終效果所體現(xiàn)的載體是財務報表的編制，主要通過核算來統(tǒng)計收入增減變化和利息收支情況，對會計資料缺乏動態(tài)考察與分析；各責任單位之間缺乏充分的協(xié)調(diào)配合，致使資產(chǎn)負債和其他業(yè)務中的諸多問題得不到妥善解決，嚴重影響了資產(chǎn)管理的經(jīng)濟核算，最終導致目標利潤最大化無法落實，不利于商業(yè)化經(jīng)營。這意味著過去依靠財務會計的反映職能，而忽略了更為重要的預測、分析和決策作用。從而在一定程度上限制了AMC實現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營管理的效益和效率。管理會計作為一種全局性、長期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟管理活動，AMC引進管理會計不僅僅是管理技術的引進和應用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。
AMC走向市場后，要在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，不外乎兩點：合規(guī)經(jīng)營和追求效益。這就要求公司要不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強內(nèi)控和內(nèi)管，建立一套適應公司特色的先進有效的管理會計系統(tǒng)。本文以長城資產(chǎn)管理公司（以下簡稱長城資產(chǎn)）實施管理會計的實踐經(jīng)驗為例，從預算管理體系、成本核算與分攤體系、績效考評體系和決策分析4個方面分析管理會計在長城資產(chǎn)的具體應用情況。
管理會計在AMC的應用策略
長城資產(chǎn)在完成政策性資產(chǎn)處置的歷史使命后，一直在積極探索商業(yè)化轉(zhuǎn)型，近年來已初顯成果，已逐步形成以不良資產(chǎn)管理處置為主業(yè)、以證券、基金、信托、租賃、保險等金融服務為發(fā)展方向的綜合經(jīng)營格局。面對日趨激烈的同業(yè)競爭，長城資產(chǎn)為進一步加強內(nèi)控管理，繼ISO質(zhì)量管理體系認證后又引進管理會計。作為公司的高層經(jīng)營管理者，已經(jīng)認識到管理會計在資產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要性，開始將管理會計理論、方法應用于資產(chǎn)管理的各項業(yè)務中，規(guī)劃頂層管理設計，提升經(jīng)管水平，提高經(jīng)濟效益。
實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化是資產(chǎn)管理的總體目標。為此，結(jié)合管理會計的方法，長城資產(chǎn)已相繼出臺一系列的管理辦法，實行全面的預算管理，實施精細的成本核算和成本分攤，進行科學的績效考核等，對防范風險、加強管理、提高經(jīng)濟效益無疑是有益之舉。
�。�一）實行全面的預算管理
根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃，為保障經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，長城資產(chǎn)已實施全面預算管理。以“效益優(yōu)先，實現(xiàn)總量平衡，進行全面預算管理；積極穩(wěn)健，確保以收定支，加強財務風險控制；權責對等，確保切實可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實施。”作為編制要求，公司各經(jīng)營單位在充分考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素下，對各經(jīng)營單位所有涉及價值形態(tài)的經(jīng)營活動全部納入預算管理，實行預算控制。
公司全面預算主要包括經(jīng)營預算、財務預算、資金預算和資本預算4個方面。公司實行“條塊結(jié)合”的預算管理框架，即業(yè)務條線預算與各經(jīng)營單位預算的有機結(jié)合。目前公司“業(yè)務條線預算”主要是以資產(chǎn)經(jīng)營類、投資投行類、城鎮(zhèn)化業(yè)務、資金營運和中小企業(yè)6個業(yè)務條線為基礎，將財務收支和經(jīng)濟利潤按照條線落實的一種預算方法；“各經(jīng)營單位預算”是以各地方辦事處及子公司為利潤責任中心的一種預算編制方法。
經(jīng)濟利潤是預算編制的核心和終點。經(jīng)濟利潤是根據(jù)管理會計方法按經(jīng)營單位、產(chǎn)品、業(yè)務條線計算的，它考慮了資本費用、成本分攤、預期損失后的利潤，是公司衡量經(jīng)營業(yè)績效的核心指標。
近幾年，長城資產(chǎn)實施全面預算管理的效果已逐步呈現(xiàn)。建立全面預算體系，對推動公司體制改革起到了積極作用；通過引入國際先進的管理會計方法，經(jīng)濟利潤和資本回報率已被擺在核心地位，突出了經(jīng)營效益的最大化。
（二）實施精細的成本核算與分攤
成本管理被認為是管理會計的核心內(nèi)容。針對AMC內(nèi)部成本核算的管理要求，結(jié)合其組織架構(gòu)。和部門設置的特點，形成橫縱結(jié)合的成本分攤架構(gòu)。
目前，長城資產(chǎn)的成本分攤主要是按照條線維度和產(chǎn)品維度進行分攤操作的，其中條線類別主要包括綜合、資產(chǎn)經(jīng)營、投資投行、資金營運及中小企業(yè)6個類別；產(chǎn)品類別主要有綜合、資產(chǎn)收購類、投資投行類和中間業(yè)務類。公司運用管理會計實行全面成本管理的效果如下：采用全面成本管理的方法實現(xiàn)了精細化的成本管理，并以此為基礎，實現(xiàn)公司多緯度盈利能力的分析；增強了各經(jīng)營單位成本責任意識、更好的實現(xiàn)成本控制；細化成本歸屬，有助于準確核算產(chǎn)品成本，為公司產(chǎn)品定價及盈利能力分析提供信息支持。
（三）進行科學的績效考評
以規(guī)范業(yè)績考核評價工作，建立有效的激勵約束機制，落實年度經(jīng)營目標，促進公司可持續(xù)性發(fā)展為目的，長城資產(chǎn)構(gòu)建了以經(jīng)濟利潤、風險控制、規(guī)模管理為重點，以平衡計分卡為評價工具的業(yè)績考核體系。公司根據(jù)經(jīng)營計劃要求，建立評價體系，設立考核指標，對經(jīng)營單位考核期內(nèi)的經(jīng)營成果、風險狀況及內(nèi)控管理等多方面進行綜合評價，并根據(jù)考核結(jié)果對經(jīng)營單位進行績效激勵的過程。
管理會計系統(tǒng)為實行平衡記分卡評價體系提供了技術基礎，能夠提供分條線、分經(jīng)營單位、分產(chǎn)品的盈利情況。目前，長城資產(chǎn)根據(jù)綜合平衡的原則，按照公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃管理要求，對經(jīng)營單位設立評價體系，從多個維度綜合進行經(jīng)營業(yè)績評價，評價維度包括財務、市場、內(nèi)控、學習與成長4個維度。4個維度的指標所占權重不同。
財務維度，用于衡量經(jīng)營單位的經(jīng)營成果和創(chuàng)造價值的能力，主要是盈利能力、業(yè)績增長等方面進行評價；市場維度，用于衡量經(jīng)營單位市場拓展，客戶開發(fā)及維護等情況，主要從市場份額、客戶數(shù)量、業(yè)務規(guī)模等方面進行評價；內(nèi)控維度，用于衡量經(jīng)營單位合規(guī)及風險控制等情況，主要結(jié)合內(nèi)外部監(jiān)管要求使用風險控制類指標進行評價；學習和成長維度，用于衡量經(jīng)營單位員工隊伍建設與成長情況，主要從專業(yè)資質(zhì)、員工培訓等方面進行評價。
近年來，隨著長城資產(chǎn)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，公司也在通過不斷調(diào)整平衡記分卡評價指標來滿足公司的經(jīng)營需要，例如，為體現(xiàn)公司穩(wěn)健經(jīng)營的發(fā)展思路，公司逐年提升了內(nèi)控評價的權重及相關指標；為體現(xiàn)公司可持續(xù)性發(fā)展的戰(zhàn)略目標，又相應提高了市場指標的權重。公司通過對平衡記分卡的運用，提升了績效管理的戰(zhàn)略高度，4個維度指標體系的建立，使公司在了解自身財務結(jié)果的同時，能夠全盤考慮公司未來發(fā)展，增強可持續(xù)發(fā)展的能力。
（四）優(yōu)化業(yè)務產(chǎn)品的決策分析
長城資產(chǎn)是以處置不良資產(chǎn)業(yè)務為主、多種盈利性金融服務業(yè)務為輔的非銀行金融機構(gòu)，其經(jīng)營活動是多類型的，轉(zhuǎn)型后是以追求利潤最大化為目標的商業(yè)化企業(yè)。故公司管理層要借助管理會計系統(tǒng)對各業(yè)務條線和產(chǎn)品的盈利性進行分析和比較。通過對各種業(yè)務產(chǎn)品盈利性的分析，從中確定重點發(fā)展的業(yè)務、一般性經(jīng)營業(yè)務，控制經(jīng)營業(yè)務和應停止的業(yè)務。對將要推出的新業(yè)務，公司應該對其盈利性進行分析，以做出是否推出新產(chǎn)品的正確決策。
目前公司在開展商業(yè)化業(yè)務時，在對經(jīng)營項目決策過程中，除考慮項目凈現(xiàn)金流量等普通指標外，更多應用了先進的管理會計指標，如考慮貨幣時間價值的內(nèi)涵報酬率、經(jīng)濟利潤率、資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本收入比等，結(jié)合資金回收的市場風險進行成本和收益的對比分析，在此基礎上對項目處置效益進行綜合評價，做出優(yōu)化業(yè)務產(chǎn)品的決策，為公司戰(zhàn)略發(fā)展決策提供量化依據(jù)。
管理會計在AMC應用中展望
（一）完善報告體系及制度建設
要進一步完善管理會計報告體系的建設，并出臺相關制度、辦法加以監(jiān)控，保證體系的運轉(zhuǎn)順利。這個報告體系是管理會計的成效反映表，只有報告出得好，才能說明管理會計實施與應用搞得有成效，做了一系列的分析、整體工作，最后下結(jié)論的時候，如果上下混亂、各經(jīng)營單位的報告交叉、出處的地方太多，則會直接影響最髙管理層的信息質(zhì)量的下降，這將使管理層很難看到目前的管理問題，也就不容易得出解決的方案，做出最優(yōu)的決策，這將導致管理會計最終失敗。所以，要建立詳細、完備的包括各個經(jīng)營單位的管理會計報告體系，同時還要建立一整套管理會計制度，出臺硬性的規(guī)定來保證管理會計系統(tǒng)的運行，控制其風險的發(fā)生。
（二）加強管理會計人員素質(zhì)建設
管理會計是一門綜合性的管理科學，涉及的內(nèi)容廣泛復雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員要有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應變能力、較強的分析能力。隨著近年來AMC改革發(fā)展的需要，公司髙層管理者已經(jīng)逐步認識到推廣、應用管理會計的必要性和迫切性，已經(jīng)注重培養(yǎng)管理會計的專門人才。因此，培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代管理科學的基本常識，熟悉資產(chǎn)公司業(yè)務及會計業(yè)務等各項業(yè)務的復合型管理會計人才，是管理會計能夠順利實行的關鍵。因此，AMC正在努力加強管理會計人員的素質(zhì)建設。
（三）建立適應AMC管理需要的管理會計信系統(tǒng)
管理會計是為企業(yè)的經(jīng)營管理而服務的，其在應用過程中需要對大量信息進行處理，如果僅以傳統(tǒng)的方式將難以使管理會計有效發(fā)揮作用。因而，AMC要與時俱進，結(jié)合自身發(fā)展的實際情況建立相應的管理會計信息系統(tǒng)。這樣既可以方便管理會計將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可控信息進行相關的管理控制，還能保證運算的準確性，減輕其工作強度。除此之外，管理會計信息系統(tǒng)能夠在不同階段對不同的經(jīng)濟活動進行信息采集與定性、定量分析，為企業(yè)領導者的決策制定提供必要的依據(jù)，是促進企業(yè)財務管理科學化水平提升的重要途徑。
結(jié)束語
管理會計在吸收現(xiàn)代管理科學和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎上，將滲透到AMC經(jīng)營管理的各方面，不僅僅為AMC收購處置不良資產(chǎn)成本控制，而且它可按照市場需求提供資源配置的決策方案。隨著我國AMC改革發(fā)展的要求，使得管理會計的作用日益提高。在改革管理體制、轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的同時，管理會計必將在我國AMC未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。當然，我們也認識到全面實現(xiàn)管理會計是一項長期而復雜的工作，不可能一蹴而就，實施過程中還會存在這樣那樣的困難。我們堅信隨著管理會計的不斷完善、管理會計認識的不斷提升，管理會計必將在AMC內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、激勵、評價等方面發(fā)揮越來越大的作用。
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