2017合伙企業(yè)中業(yè)務(wù)招待費的扣除標準

　　合伙企業(yè)不交納所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。下面是小編整理的2017合伙企業(yè)中業(yè)務(wù)招待費的扣除標準，歡迎大家參考!

　　根據(jù)國務(wù)院令〔2007〕512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　扣除基數(shù)

　　按照稅法規(guī)定，其扣除的計算基數(shù)為企業(yè)所得稅申報表主表第一行的銷售(營業(yè))收入，具體內(nèi)容為附表一中的：

　　1.主營業(yè)務(wù)收入

　　2.其他業(yè)務(wù)收入

　　3.視同銷售收入。包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品和職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物作為收入，列入計算基數(shù)。

　　會計處理：不管是哪一個部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費都應(yīng)該計入管理費用，二級科目一定要設(shè)置成招待費，因為稅法對業(yè)務(wù)招待費的扣除有特殊規(guī)定，不管是哪一個部門的業(yè)務(wù)招待費，年終匯算清繳都要進行調(diào)整。

　　按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰兩者之間取小數(shù)原則稅前扣除。

　　例如：實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元：

　　那么實際發(fā)生額的60%=40×60%=24(萬元)

　　年總銷售收入為5000萬元，

　　那么銷售收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)

　　因此允許扣除取較低值24萬元，余下16萬不能稅前扣除要納稅調(diào)增。

　　如果業(yè)務(wù)招待費為50萬元：

　　那么實際發(fā)生額的60%=50×60%=30(萬元)

　　銷售收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)

　　因此允許扣除為25萬元。

　　拓展閱讀——合伙企業(yè)所得稅及會計處理

　　1、納稅主體

　　合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。

　　合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;

　　合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　2、納稅原則

　　合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的'所得(利潤)。

　　先分后稅只是相較于企業(yè)所得稅的一種原則。就是合伙企業(yè)自身不需要繳納所得稅，所有所得按照合伙人的比例計算至各個合伙人，計算各個合伙人的所得稅。而且其中的“分”并不是直接分配所得的意思，而是一個計算過程。即在稅收處理上，將合伙企業(yè)的利潤按相關(guān)規(guī)定計算至每個合伙人個人名下，以合伙人作為納稅主體計算納稅所得。

　　3、合伙人所得計算

　　合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

　　(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　此段基本和合伙企業(yè)法的相關(guān)條文一致，體現(xiàn)了合伙企業(yè)人合的主旨。

　　4、應(yīng)納稅所得額的計算

　　按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)計算。

　　1)財稅[2000]91號規(guī)定

　　個人所得稅稅目及稅率

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

　　前幾年部分地區(qū)吸引投資的LP個人按照20%征收的規(guī)定正在逐漸消失。雖然部分地區(qū)還在搞擦邊球，但是這個其實屬于下位法違反上位法，雖然有些地方給了稅收優(yōu)惠，其實是無效的。

　　前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

　　個人所得額的計算

　　個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

　　投資多個單位的處理

　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦，下同)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。

　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本法規(guī)第六條第一款法規(guī)準予知除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

　　扣繳義務(wù)人

　　投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

　　根據(jù)上海目前金稅3期上線的情況，合伙企業(yè)在月度申報的時候，需要填寫所有自然人合伙人的身份證信息，并且要求關(guān)聯(lián)銀行卡，稅金將直接從個人賬戶扣除，不再由合伙企業(yè)代繳。這一重大變化會給個人合伙人的現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響，會對基金LP產(chǎn)生不少的影響，也會影響后續(xù)的運作。

　　2)財稅[2008]65號規(guī)定

　　個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)，投資者的工資不得在稅前扣除。

　　個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　后來補了一個文件(國稅函[2001]84號)對分回利息、股息、紅利的征稅問題進行了明確。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《財稅[2000]91號》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

　　合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　反之可以，即可以用合伙企業(yè)的盈利抵減其虧損!

　　對會計處理的影響

　　根據(jù)上述文件，如果是企業(yè)法人投資合伙企業(yè)，應(yīng)該按照企業(yè)法人分享的被投資合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，無論被投資企業(yè)當(dāng)年是否分配利潤。因此，上述事項會產(chǎn)生一個暫時性差異，即分享的當(dāng)期計算繳納了所得稅，分配的當(dāng)期不需要繳納所得稅。所以在計算分享所得稅的時候需要同時確認一筆遞延所得稅資產(chǎn)，在未來分回的時候沖回遞延所得稅資產(chǎn)。

　　另外討論一下，大部分合伙協(xié)議中約定一開始分回的都是成本，本金分完了之后再分配收益的投資人處理。無論投資方將該筆投資在長期股權(quán)投資還是在可供出售金融資產(chǎn)核算，都需要先界定一下分回的實質(zhì)，如果分回的實質(zhì)是分紅，則應(yīng)該確認為投資收益，如果分回的實質(zhì)是成本的收回，應(yīng)該確認為沖減投資成本，而不能看到分回就認為是分紅。