高級會計實務基礎知識：可回售工具

　　可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產的權利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。小編整理了高級會計實務基礎知識：可回售工具，歡迎閱讀

　　可回售工具的區(qū)分

　　【案例】甲企業(yè)為合伙企業(yè)。相關合伙協(xié)議約定：新合伙人加入時按確定的金額和財產份額入伙，合伙人退休或退伙時以其財產份額的公允價值予以退還；合伙企業(yè)營運資金均來自合伙人，合伙人入伙期間可按財產份額分得合伙企業(yè)的利潤（但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定）；當合伙企業(yè)清算時，合伙人可按財產份額獲得合伙企業(yè)的凈資產。

　　本例中，由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退伙時有向合伙人交付金融資產的義務，因而該可回售工具（合伙協(xié)議）滿足金融負債的定義。同時，其作為可回售工具具備了以下特征：

　�。�1）合伙企業(yè)清算時合伙人可按財產份額獲得合伙企業(yè)的凈資產；

　�。�2）該協(xié)議屬于合伙企業(yè)中最次級類別的工具；

　�。�3）所有合伙人權益具有相同的特征；

　�。�4）合伙企業(yè)僅有以現(xiàn)金或其他金融資產回購該工具的合同義務；

　�。�5）合伙人入伙期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，實質上基于該工具存續(xù)期內企業(yè)的損益、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動。因而，該金融工具應當確認為權益工具。

　　企業(yè)在認定可回售工具是否應分類為權益工具時，應當注意以下幾點：

　　1.在企業(yè)清算時具有優(yōu)先要求權的工具不是有權按比例份額獲得企業(yè)凈資產的工具。例如，如果一項工具使持有方有權在企業(yè)清算時享有除企業(yè)凈資產份額之外的固定股利，而類別次于該工具的其他工具在企業(yè)清算時僅僅享有企業(yè)凈資產份額，則該工具所屬類別中所有工具均不屬于在企業(yè)清算時有權按比例份額獲得企業(yè)凈資產的工具。

　　2.在確定一項工具是否屬于最次級類別時，應當評估若企業(yè)在評估日發(fā)生清算時該工具對企業(yè)凈資產的要求權。同時，應當在相關情況發(fā)生變化時重新評估對該工具的分類。例如，如果企業(yè)發(fā)行或贖回了另一項金融工具，可能會影響對該工具是否屬于最次級類別的評估結果。如果企業(yè)只發(fā)行一類金融工具，則可視為該工具屬于最次級類別。

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