談對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的某些思考論文
一、可供出售金融資產(chǎn)的含義
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng);持有至到期投資;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可供出售金融資產(chǎn)并沒有給出確切的定義。
二、可供出售金融資產(chǎn)的核算
初始計(jì)量
與以往以歷史成本計(jì)價(jià)明顯不同的是，新準(zhǔn)則下，可供出售金融資產(chǎn)要求要按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)。
后續(xù)計(jì)量
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，作為投資收益核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)并非如交易性金融資產(chǎn)那樣計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益，即資本公積其他資本公積賬戶。同時(shí)，對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，若有客觀證據(jù)表明其確實(shí)發(fā)生減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且在合理情況下其減值是可以轉(zhuǎn)回的。
終止確認(rèn)
終止確認(rèn)時(shí)，將取得的價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益的同時(shí)，也要將原計(jì)入資本公積其他資本公積賬戶的金額轉(zhuǎn)入到投資收益。
三、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的某些思考
可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件不清晰
新準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。
這一規(guī)定不僅沒法有效指導(dǎo)實(shí)務(wù)，反而為管理層提供了選擇的空間。試想有多少會(huì)計(jì)人員會(huì)真正了解企業(yè)的持有意圖這個(gè)懸而又懸的東西，即使部分了解了，當(dāng)管理當(dāng)局出于調(diào)節(jié)利潤(rùn)，否認(rèn)其原持有目的而改變金融資產(chǎn)的劃分類別，我們又有什么話可說。這都是因?yàn)槌钟幸鈭D本身就是主觀抽象的概念。
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