無形資產(chǎn)流失的原因分析及對策經(jīng)濟(jì)論文

　　[摘 要] 無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)財富創(chuàng)造及增長的主要驅(qū)動力。本文在具體分析我國現(xiàn)行企業(yè)管理和會計核算體系下無形資產(chǎn)流失原因的基礎(chǔ)上,提出了在構(gòu)建現(xiàn)代無形資產(chǎn)管理體系,無形資產(chǎn)確認(rèn)、計量、會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌諸方面的改進(jìn)策略。

　　[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn);會計體系;對策

　　在新知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率已達(dá)60-80%。世界上絕大多數(shù)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟件、著作權(quán)等無形資產(chǎn)要素被其所擁有。國內(nèi)許多企業(yè)常因主觀因素失去無形資產(chǎn)。給國家和企業(yè)造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)國際權(quán)威資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)調(diào)查估計,企業(yè)的無形資產(chǎn)可以是有形資產(chǎn)的4—5倍,一個企業(yè)可擁有的無形資產(chǎn)達(dá)數(shù)十項。世界著名的美國微軟公司,其無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的比例為7:3。貝爾實驗室不僅學(xué)術(shù)水平高,而且成立70年以來,已擁有2.5萬多項專利的無形資產(chǎn),平均每天獲得一項專利。我國海爾集團(tuán)近年來也以每天申請一項專利的速度,站在國內(nèi)無形資產(chǎn)擁有量的前列,但與國際上其他跨國公司40-50%的平均標(biāo)準(zhǔn)相比,有較大差距。按此推算,我國僅上市公司至少有2萬億元無形資產(chǎn)流失于會計賬外,沒有進(jìn)入經(jīng)營程序。這一狀況對我國上市公司參與國際產(chǎn)權(quán)交易十分不利,遭受巨額資產(chǎn)損失的風(fēng)險很大。為此,本文將通過分析我國現(xiàn)行企業(yè)管理和會計核算體系下的無形資產(chǎn)流失的原因,在構(gòu)建現(xiàn)代無形資產(chǎn)管理體系、無形資產(chǎn)計量、我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌及在會計報表附注披露等方面提出幾點改進(jìn)的對策。

　　一、現(xiàn)行企業(yè)會計核算體系下無形資產(chǎn)流失的原因

　　1.無形資產(chǎn)管理存在的缺陷。主要表現(xiàn)在以下6方面:(1)缺乏無形資產(chǎn)意識,企業(yè)傳統(tǒng)上僅看重有形資產(chǎn)的管理;(2)企業(yè)管理薄弱,導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重;(3)自我保護(hù)無形資產(chǎn)的意識較差,使無形資產(chǎn)流失甚多;(4)法律意識淡薄、隨意侵權(quán)問題屢有發(fā)生;(5)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍狹窄;(6)企業(yè)輕視無形資產(chǎn)經(jīng)營,整體化管理不夠。

　　2.無形資產(chǎn)定義未觸及應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。以我國為例,現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的無形資產(chǎn)有29種,而進(jìn)入會計核算范圍的只有7種,因而游離于企業(yè)會計賬外的無形資產(chǎn)日益增多,得不到應(yīng)有的計量與反映。

　　3.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本難以確定。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)過程可能會跨越多個會計期間,期間發(fā)生的相關(guān)費用眾多,有些費用支出可能與多項無形資產(chǎn)有關(guān),有些可能與無形資產(chǎn)無關(guān),企業(yè)無法準(zhǔn)確地區(qū)分哪些是形成某項無形資產(chǎn)的費用,哪些是不形成無形資產(chǎn)的費用,從而使得發(fā)生的費用難以根據(jù)某個特定的項目進(jìn)行歸集,如自創(chuàng)商譽(yù),其實際成本就難以確切計量。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成功是多種因素綜合作用的結(jié)果,企業(yè)在自創(chuàng)研發(fā)過程發(fā)生的費用規(guī)模與無形資產(chǎn)的成功之間不存在比例關(guān)系,并不是費用發(fā)生得越多,其成功可能性就越高;隨著企業(yè)技術(shù)競爭的加劇,一定規(guī)模的無形資產(chǎn)自創(chuàng)支出,并不一定能產(chǎn)生任何成果。因而,迫使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理必須采用與常規(guī)資產(chǎn)購建取得成本的會計處理有所不同的方法。

　　4.賬面價值不能真正揭示無形資產(chǎn)價值的增減�，F(xiàn)行制度規(guī)定,無形資產(chǎn)“應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計量”,即以歷史成本原則為計價基礎(chǔ)。因客觀條件的限制,無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展,企業(yè)自創(chuàng)的一些“軟資產(chǎn)”,如企業(yè)品牌等無法按制度規(guī)定進(jìn)行計價,使企業(yè)賬面無形資產(chǎn)的核算不完整。由于無形資產(chǎn)本身具有確認(rèn)和估價的不確定性,在信息不對稱環(huán)境中,某些企業(yè)藉此產(chǎn)生機(jī)會主義,其結(jié)果不是對無形資產(chǎn)的估價過高,便是無形資產(chǎn)的確認(rèn)不符合要求。由此得出,歷史成本法不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)值和其所能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益,其反映的是一種待攤費用,從而也不能體現(xiàn)企業(yè)收益能力的變動,不能真正揭示無形資產(chǎn)價值的變化。

　　5.無形資產(chǎn)的受益期難以確定。無形資產(chǎn)的受益期受競爭對手的行動影響較大,其受益期在很多情況下與自身的質(zhì)量相關(guān)性較大,該項資產(chǎn)能在多長時間內(nèi)為企業(yè)所利用,不僅取決于自身的先進(jìn)性,更取決于市場上有沒有類似技術(shù)出現(xiàn)。無形資產(chǎn)的受益期受偶發(fā)性因素的影響較大,這種偶發(fā)因素有可能立即中止特定無形資產(chǎn)對企業(yè)的受益期。

　　6.現(xiàn)行會計規(guī)定無形資產(chǎn)按直線法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的更新速度非�？�,它的價值損耗與科技創(chuàng)新的速度及其被保護(hù)程度密切相關(guān)。所以按照直線法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷沒有合理的經(jīng)濟(jì)意義,不能科學(xué)、真實地反映已損耗價值和現(xiàn)有價值。

　　7.企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)前期的研發(fā)費未能資本化。我國會計制度規(guī)定,無形資產(chǎn)中的商譽(yù)不入賬,如專利技術(shù)等項目則以咨詢費等少量費用支出入賬,研發(fā)費用一次性計入當(dāng)期損益。這些會計計量方法容易導(dǎo)致資產(chǎn)價值的少計。無形資產(chǎn)價值計量的不準(zhǔn)確,容易導(dǎo)致企業(yè)對自身的核心競爭力、在市場中應(yīng)占有的位置認(rèn)識不清,作出不利的經(jīng)營決策。

　　8.會計信息披露的完整性、相關(guān)性和及時性缺失

　　第一,現(xiàn)行會計注重揭示貨幣計量的財務(wù)信息,忽視揭示非財務(wù)信息,會計信息披露缺乏前瞻性,不能全面反映企業(yè)面臨的風(fēng)險與挑戰(zhàn),從而降低信息的預(yù)測與決策價值。如現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項目只反映無形資產(chǎn)的攤銷價值,既不能使報表的使用者了解無形資產(chǎn)的變動情況,也不能反映企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的實際價值。

　　第二,由于存在大量的不確定因素,使會計信息難以確切驗證以往的正確性,導(dǎo)致使用者與提供者之間的信息擁有上的非對稱性,阻礙了市場經(jīng)濟(jì)公平與效率的實現(xiàn)原則,從而降低信息的反饋價值。

　　第三,會計信息的定期披露影響會計信息供給的及時性。

　　二、防止無形資產(chǎn)流失的對策

　　1.構(gòu)建現(xiàn)代無形資產(chǎn)管理體系

　　(1)重視無形資產(chǎn)知識的宣傳和教育,強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理意識。企業(yè)及有關(guān)部門有必要轉(zhuǎn)變觀念,對專利管理、商標(biāo)管理、企業(yè)形象、名牌戰(zhàn)略等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營管理上的重要作用提高認(rèn)識。

　　(2)增強(qiáng)法律意識,依法保護(hù)無形資產(chǎn),加強(qiáng)對知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的權(quán)益管理。因?qū)χ�識類無形資產(chǎn)的價值認(rèn)識不足,我國已發(fā)生大量因缺少有效的保護(hù)措施而使無形資產(chǎn)無償流失的案例。我國每年3萬多項國家級重大科研成果中有2/3未申請專利�！�863”計劃已實施多年,但申請國外專利的僅有400多項。目前我國公民的維權(quán)意識逐漸增強(qiáng),企業(yè)要充分認(rèn)識到法律是維護(hù)企業(yè)權(quán)利的有效途徑,注重用法律武器來保護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)不受侵犯。

　　(3)強(qiáng)調(diào)品牌價值管理,弘揚(yáng)企業(yè)文化,塑造企業(yè)形象。①企業(yè)必須注重員工綜合素質(zhì)的提高,管理者應(yīng)將品牌意識灌輸?shù)矫课粏T工思想中。企業(yè)還應(yīng)不斷地引進(jìn)高新技術(shù)人才,增加產(chǎn)品科研經(jīng)費的比重,創(chuàng)立特有技術(shù),使企業(yè)產(chǎn)品更具競爭力,穩(wěn)步擴(kuò)大市場份額。②推廣品牌戰(zhàn)略,營造品牌環(huán)境,將有力維系企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。③加強(qiáng)文化建設(shè),在企業(yè)內(nèi)通過員工建立共同的愿望、目標(biāo)和使命感,成為企業(yè)的靈魂。企業(yè)發(fā)展應(yīng)有一種精神力量。將文化活性因素注入企業(yè),創(chuàng)造理想、道德、智力、價值觀等精神形態(tài)的企業(yè)文化。

　　(4)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的危機(jī)管理,制定無形資產(chǎn)的科學(xué)決策及反饋程序�？焖僭u價決策效果,及時糾正無形資產(chǎn)經(jīng)營決策失誤,發(fā)現(xiàn)問題立即采取補(bǔ)救措施,將損失降低到最低程度。宏觀上要健全無形資產(chǎn)管理方面的法律法規(guī)。微觀上要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)管理的制度建設(shè)。制定各類無形資產(chǎn)管理的規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行,建立健全無形資產(chǎn)管理的責(zé)任制,通過苦練內(nèi)功,改善無形資產(chǎn)管理。

　　(5)建立無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),完善相關(guān)管理制度。據(jù)調(diào)查,現(xiàn)在的企業(yè)通常都有專門的固定資產(chǎn)和存貨等有形資產(chǎn)負(fù)責(zé)人,然而對無形資產(chǎn)卻未設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。只在企業(yè)形象遭到破壞,權(quán)利受到損害或企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變換時,臨時指定專人負(fù)責(zé)管理。因此,當(dāng)前應(yīng)建立專門的無形資產(chǎn)綜合管理機(jī)構(gòu),統(tǒng)一規(guī)劃,建立起無形資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。同時,還應(yīng)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn),提高無形資產(chǎn)管理效率,將現(xiàn)有無形資產(chǎn)盡快轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實生產(chǎn)力。

　　(6)改善知識資源和人力資源管理,嚴(yán)把人才流動關(guān),切實保護(hù)無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)以知識管理和人力資源為突破點,加強(qiáng)無形資產(chǎn)的開發(fā)管理,鼓勵科技人員和管理人員致力于科研工作,不斷開發(fā)新技術(shù)新成果,應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)管理實踐。同時,加強(qiáng)對人才資源管理,防止因人才流動所造成的無形資產(chǎn)流失。在人才聘用時,通過合同中簽訂保護(hù)無形資產(chǎn)的條款,明確責(zé)任:參與科研的技術(shù)骨干和有關(guān)人員要在科技成果開發(fā)記錄上簽字并歸檔保管。在人員調(diào)離時除要將保管和使用的無形資產(chǎn)資料交接外,還要做出不侵犯原單位無形資產(chǎn)的承諾。每個員工與單位應(yīng)簽訂無形資產(chǎn)保護(hù)協(xié)議,作為建立與無形資產(chǎn)有關(guān)的考核獎勵制度的依據(jù)。

　　(7)搞好無形資產(chǎn)的營運(yùn)管理,致力無形資產(chǎn)的拓展和創(chuàng)新。加入世界貿(mào)易組織后,越來越多的外資企業(yè)將通過各種方式進(jìn)駐中國市場。我國企業(yè)要發(fā)揮自己地理上的優(yōu)勢,就要充分利用企業(yè)特有無形資產(chǎn),通過無形資產(chǎn)的投資合作,推動企業(yè)的低成本擴(kuò)張。

　　(8)加速建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng),提高我國企業(yè)在國際競爭中的實力。加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè),加快國際商務(wù)的發(fā)展將是新世紀(jì)實現(xiàn)經(jīng)營創(chuàng)新的重要手段。無形資產(chǎn)信息,目前出現(xiàn)了嚴(yán)重失真、失控,造成無形資產(chǎn)大量損失,必須引起企業(yè)和政府的高度注意。這種滯后狀況,明顯阻礙了無形資產(chǎn)的經(jīng)營發(fā)展和管理。因此必須建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng),有效預(yù)防無形資產(chǎn)資源的流失,設(shè)立高素質(zhì)的市場部和系統(tǒng),全面地收集與研究信息。應(yīng)不斷推動無形資產(chǎn)信息管理的科學(xué)化與規(guī)范化。

　　2.確認(rèn)企業(yè)無形資產(chǎn)計量、核算的科學(xué)范圍。現(xiàn)行企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)、計量、核算范圍過于狹窄,容易導(dǎo)致企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的損失。但如果范圍過寬,又會造成資產(chǎn)空虛化,影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會計信息使用者的正常預(yù)測。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,人力資源已成為企業(yè)和社會的主要資源,應(yīng)成為企業(yè)核算和監(jiān)督的重點。因此,對企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn),應(yīng)主要體現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)時代的要求,確認(rèn)、計量、核算范圍應(yīng)以現(xiàn)行會計準(zhǔn)則為準(zhǔn),對一些重要的但準(zhǔn)則沒有確認(rèn)的無形資產(chǎn),可以通過附表和附注的形式加以補(bǔ)充說明。

　　3.完善我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定:一是企業(yè)將自行開發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出或費用應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為損失,開發(fā)階段的某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。二是對無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用。三是企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在合并中,如符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)按公允價值認(rèn)購買方研制中的研究與開發(fā)項目。四是對無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定指出,如無形資產(chǎn)有不確定的使用壽命,則該無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,但應(yīng)每年在其出現(xiàn)減值跡象時進(jìn)行減值測試。

　　我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時計入當(dāng)期費用;而依法申請取得的無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費、律師費等費用,則應(yīng)作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本,并依此入賬。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在企業(yè)合并中不確認(rèn)新的無形資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)攤銷,規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月在預(yù)計年限內(nèi)分期平均攤銷,計入損益。從長遠(yuǎn)發(fā)展看,我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則須與國際慣例接軌,在會計處理方法上,合理吸收,保持特色,才能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和收益。在無形資產(chǎn)項目的定義、確認(rèn)范圍、計量、攤銷等方面盡量與國際準(zhǔn)則一致,而在具體細(xì)節(jié)、資產(chǎn)收益處理上,則應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)的特色與現(xiàn)狀有所保留。

　　4.給予企業(yè)無形資產(chǎn)自行開發(fā)、研制費用資本化。許多企業(yè)成立了專門的科研開發(fā)機(jī)構(gòu),自行開發(fā)、研制新技術(shù)、新產(chǎn)品的成本費用大大增加。由于過去開發(fā)的各項支出都直接計入當(dāng)期損益,以后對一些技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行評估時需獲取到相關(guān)的成本資料。在這些情況下需要正確反映新技術(shù)、新產(chǎn)品的成本及利潤,既可以把科研成果與科研人員個人收入掛鉤,也可以方便將來作為這些無形資產(chǎn)評估的參考,所以應(yīng)當(dāng)將開發(fā)、研制費用資本化。

　　5.允許無形資產(chǎn)使用加速攤銷法。企業(yè)現(xiàn)行規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法是直線法,且無形資產(chǎn)的攤銷期是事前預(yù)定的。由于知識性的無形資產(chǎn)更新?lián)Q代速度加快,在原先預(yù)定的攤銷期尚未結(jié)束前就出現(xiàn)了更先進(jìn)、更經(jīng)濟(jì)的無形資產(chǎn),使原有的無形資產(chǎn)失去使用價值,雖然可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但計入的是營業(yè)外支出科目,而不是管理費用科目。無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度比固定資產(chǎn)更快,因而應(yīng)當(dāng)允許使用加速攤銷法。

　　6.在會計報表附注中披露無形資產(chǎn)信息。對無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確地加以確認(rèn),而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系,以全面地提高無形資產(chǎn)的利用價值。目前正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細(xì)地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的各類信息,但能提供的也僅是定量信息。對于企業(yè)千差萬別、變化無常的相關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù),不少有關(guān)無形資產(chǎn)定性及其他信息無法得到詳盡反映,因此必須在相關(guān)的會計報表中以附注的形式更多地披露非財務(wù)信息、前瞻性信息、未來信息和預(yù)測信息,同時考慮縮短財務(wù)報告的時間間隔,以減少依靠過時信息帶來的決策風(fēng)險。無形資產(chǎn)的種類及其攤銷年限應(yīng)根據(jù)不同的特點,采用不同的攤銷方法分別披露。有可能的話還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費用的數(shù)額是多少,以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然,如果無形資產(chǎn)披露得過于詳盡,就會給競爭對手提供更多的信息而危害本企業(yè)的利益,也會使得成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。對此,我們在具體操作過程中應(yīng)靈活把握。

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