基于會計(jì)環(huán)境視角解讀國際會計(jì)三大難題論文
合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算和物價(jià)變動會計(jì)是國際會計(jì)的三大難題。所謂“難”，在于這三大領(lǐng)域，國際上沒有統(tǒng)一的會計(jì)處理方法。本文基于會計(jì)環(huán)境視角，通過比較我國與國際的會計(jì)處理差異，解讀國際會計(jì)三大難題。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和跨國企業(yè)的不斷壯大，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同備受關(guān)注。越來越多的國家采用國際會計(jì)準(zhǔn)則或與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。我國于 2006年頒布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了我國與國際會計(jì)趨同的顯著成效。然而在會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同大形勢下，仍有一些會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，尤其是國際會計(jì)的三大難題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算和物價(jià)變動會計(jì)之所以難，在于世界各國的會計(jì)處理方法無法統(tǒng)一起來。為什么無法統(tǒng)一?本文從會計(jì)環(huán)境角度出發(fā)，以我國與國際會計(jì)處理方法差異為例，一一分析國際會計(jì)三大難題。
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表
關(guān)于企業(yè)合并的會計(jì)方法，目前國際上統(tǒng)一采用購買法。而我國則根據(jù)合并情況的不同選擇不同的方法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，同一控制下則采用權(quán)益結(jié)合法。采用購買法的同時(shí)又不廢止權(quán)益結(jié)合法，這是由我國的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。
(一)我國企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)集中
美國公司的股權(quán)比較分散，企業(yè)合并形式多為非同一控制。但我國企業(yè)股權(quán)較為集中，目前尚存在大量同一控制下的企業(yè)，同一控制下的企業(yè)合并十分常見。這種合并很多時(shí)候是企業(yè)對集團(tuán)內(nèi)部資源進(jìn)行整合、提升競爭力的手段。合并前后最終控制方是不變的，沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)資源的流入流出，風(fēng)險(xiǎn)和收益也沒有實(shí)質(zhì)性的變化，因而也就不存在購買價(jià)格。而且合并對價(jià)或發(fā)行股票的價(jià)值主要是最終控制方意愿的體現(xiàn)，不能完全體現(xiàn)市場的因素，因此采用以賬面價(jià)值計(jì)量的權(quán)益結(jié)合法更為合理。若盲目采用購買法，可能高估企業(yè)的資產(chǎn)，虛增利潤，造成會計(jì)信息的不實(shí)。
(二)我國公允價(jià)值缺乏可靠計(jì)量
購買法以公允價(jià)值計(jì)量，因此需要相對完善的資本市場和可靠的公允價(jià)值。但是我國由于上市公司股權(quán)分置改革尚未完成，大部分股權(quán)還沒有明確的市場定價(jià)，缺乏基本的公允價(jià)格提供機(jī)制。在這種背景下，權(quán)益結(jié)合法就更容易操作。
另外，我國會計(jì)人員素質(zhì)還有待提高，操作簡單的權(quán)益結(jié)合法更適合我國國情，也更能保證企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。
二、外幣折算
經(jīng)濟(jì)的全球化和資本市場的國際化使得外幣交易日益頻繁。由于世界各國使用不同的貨幣，在大量的外幣交易活動中，就存在著一個(gè)使用什么匯率對外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表進(jìn)行折算以及折算后的匯兌損益如何處理的問題。外幣交易折算，匯兌損益有兩種處理方法：一是計(jì)入當(dāng)期損益;二是遞延處理。而對于外幣報(bào)表折算，又存在現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法四種方法。
國際上大多數(shù)國家采用時(shí)態(tài)法，而我國則采用現(xiàn)行匯率法。這同樣與我國特殊的環(huán)境密不可分�，F(xiàn)行匯率法是以子公司貨幣觀為依據(jù)進(jìn)行外幣報(bào)表折算的，即將子公司看作是獨(dú)立自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。我國具有世界影響力的跨國公司還不多，子公司也多在國內(nèi)，而且我國匯率處于合理的變動范圍，因此只對子公司原財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣計(jì)量單位進(jìn)行簡單換算。同時(shí)由于我國會計(jì)人員專業(yè)水平普遍不高，工作不規(guī)范，導(dǎo)致歷史成本、歷史匯率記錄不完全，而且復(fù)雜的折算方法不利于理解，因此簡單易理解的現(xiàn)行匯率法是適合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法各有優(yōu)缺點(diǎn)，由于各國的幣值穩(wěn)定程度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，國際上很難確定一種方法來滿足全部的外幣折算要求。
三、物價(jià)變動會計(jì)
物價(jià)變動會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展與其所處的長期劇烈的物價(jià)變動社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。物價(jià)變動會計(jì)模式主要有三種：一般物價(jià)水平會計(jì)、現(xiàn)行成本會計(jì)、現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會計(jì)。
國際上沒有統(tǒng)一的物價(jià)變動會計(jì)模式，這是因?yàn)楫?dāng)一個(gè)國家的通貨膨脹達(dá)到惡性程度時(shí)，才需要物價(jià)變動會計(jì)。而且各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化不同，通貨膨脹水平也不一樣，很難制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國除了個(gè)別行業(yè)，并未全面采用物價(jià)變動會計(jì)。這是我國特殊的環(huán)境決定的：一是我國尚未形成與實(shí)施物價(jià)變動會計(jì)相適應(yīng)的有效機(jī)制，定期取得物價(jià)變動指數(shù)不切實(shí)際;二是經(jīng)過物價(jià)調(diào)整的會計(jì)報(bào)表會大大增加審計(jì)工作量和社會成本;三是物價(jià)變動會計(jì)在物價(jià)上漲時(shí)期能夠反映和揭示虛增的盈余和流失的資本，制約國家財(cái)政收入的增長，其推行不受政府支持;四是實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)程序復(fù)雜，核算成本高，而企業(yè)通過內(nèi)部管理系統(tǒng)，已經(jīng)能夠大致掌握物價(jià)變動對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響，物價(jià)變動會計(jì)不符合成本效益原則，不受企業(yè)管理當(dāng)局的青睞。
四、結(jié)論與啟示
會計(jì)發(fā)展伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)變革引起會計(jì)變革。會計(jì)是在其各種環(huán)境中孕育成長起來的，當(dāng)會計(jì)環(huán)境變化時(shí)，會計(jì)必然會做出相應(yīng)的變革。世界各國的經(jīng)濟(jì)、政治、文化之間存在差異，而這些因素又影響著會計(jì)的發(fā)展，所以各國之間會計(jì)模式和方法的選擇也不一樣。國際上很難制定完全統(tǒng)一的準(zhǔn)則來滿足所有國家的現(xiàn)實(shí)需要。這也正是合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算和物價(jià)變動會計(jì)這國際會計(jì)三大難題尚未解決的原因。
在后國際金融危機(jī)時(shí)代，會計(jì)國際化趨同的新格局正在形成。面對國際趨同大環(huán)境，我國的會計(jì)改革需要審時(shí)度勢、順勢而為，充分考慮本國國情，深度參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改，與國際接軌的同時(shí)也保留本國特色，維護(hù)我國國家和企業(yè)的利益。
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