營改增背景下建筑企業(yè)納稅籌劃策略論文
我國國務(wù)院自 2016 年 5 月 1 日起全面推行了“營改增”,將建筑業(yè)及其他生活服務(wù)行業(yè)納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍，由于我國商業(yè)地產(chǎn)存庫量較高，國家已制定一系列的政策及法律規(guī)定來解決此類問題。營改增對于我國建筑行業(yè)目前狀況來說是一個(gè)機(jī)遇，但是在對建筑行業(yè)今后的發(fā)展方面也是一個(gè)挑戰(zhàn)。營改增主要是新添加了 11% 和 6% 標(biāo)準(zhǔn)稅率，另外 13% 和 17% 還是按照之間制定的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行。
一、營改增對建筑業(yè)納稅籌劃影響
再營改增背景下，我國建筑行業(yè)的納稅范圍也有了一定程度的擴(kuò)大，適用稅率也從原來的 3% 變?yōu)榱?11%.如果我國建筑企業(yè)還要納稅的話，那么建筑行業(yè)就會大大增加其稅務(wù)成本，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會有所下降，所以，營改增對我國建筑業(yè)納稅籌劃方面還是有一定的影響的，比如以下幾點(diǎn)：
1. 在建筑企業(yè)工作過程中會有源源不斷的材料供應(yīng)，一般都是甲方自備材料的，這種情況下材料的供應(yīng)商是把發(fā)票直接開給了甲方，并不是建筑企業(yè)。所以建筑企業(yè)只有材料使用的數(shù)據(jù)，并沒有材料發(fā)票，也就不能使用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
2. 有一些建筑企業(yè)想要降低材料成本，就從一些私人單位或者規(guī)模小的納稅單位來購買材料，這些單位是無法提供增值稅發(fā)票的，所以建筑企業(yè)也不能進(jìn)行稅額抵扣。
3. 建筑企業(yè)進(jìn)行工程施工的時(shí)候，工作人員占了工程資金預(yù)算中的 20%,其中還包括 20% 的勞務(wù)成本，其費(fèi)用是工程資金預(yù)算最重要的部分。但是營改增目前在勞務(wù)企業(yè)中是否實(shí)施還是一個(gè)未知數(shù)，所以這個(gè)部分也不會得到增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)對勞動(dòng)資金成本也沒有辦法進(jìn)行稅額抵扣。
4. 在工程完成之后，甲方并不能在一定期限內(nèi)把此項(xiàng)目的金額全部支付給建筑企業(yè)，這也就導(dǎo)致了建筑企業(yè)沒有辦法及時(shí)向材料供應(yīng)商方面支付資金，那么材料供應(yīng)商也不會給建筑企業(yè)發(fā)票。所以甲方的資金延后支付為建筑企業(yè)帶來了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。[1]
二、營改增中存在的問題
目前我國建筑行業(yè)算是比較多的，其行業(yè)也比較分散，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑實(shí)施方面只有大型的公司才能夠順利進(jìn)行，而一些小型公司和一些沒有經(jīng)濟(jì)及技術(shù)實(shí)力的公司往往只能做一些裝飾業(yè)務(wù)或者相關(guān)的分包業(yè)務(wù)。隨著社會的發(fā)展，建筑行業(yè)的發(fā)展還是比較可觀的，但是在實(shí)施營改增時(shí)還存在著一些問題。比如：不同納稅主體由于不同的環(huán)境會采取不同的措施，一些小規(guī)�；蛘咭话愕募{稅人會有區(qū)別對待；在進(jìn)行施工時(shí)提高了合同方面的要求，用人方面也變得越來越謹(jǐn)慎，由于缺乏抵扣材料也是憑證的合同，所以正常的稅務(wù)抵扣也遭到了影響，導(dǎo)致納稅成本逐漸增多；在營改增之后，其供應(yīng)商所提供的都是一些大面額的稅發(fā)票，所以材料價(jià)格方面也有所提高，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)是不能做外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，這也就導(dǎo)致其運(yùn)輸成本沒有辦法進(jìn)行抵扣。[2]
三、營改增背景的建筑業(yè)納稅籌劃方案
我國改革“營業(yè)稅改增值稅”中的營改增是最基本的，其中11% 是建筑業(yè)的適用稅率，上文有說這對建筑業(yè)是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)挑戰(zhàn)，如果能夠進(jìn)行合理有效的納稅籌劃，建筑企業(yè)就能夠避免企業(yè)二次征稅，優(yōu)化了其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是建筑企業(yè)沒有使用有效的稅務(wù)籌劃方案，建筑企業(yè)的稅負(fù)會逐漸上升，也就增加了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以要運(yùn)用合理有效的納稅籌劃方案來減少并解決營改增背景下的風(fēng)險(xiǎn)問題。
1. 提高營改增知識
首先建筑企業(yè)應(yīng)該要求其內(nèi)部人員關(guān)注營改增對自身企業(yè)的影響，增強(qiáng)內(nèi)部人員對營改增方面的專業(yè)知識，有必要對內(nèi)部人員進(jìn)行營改增知識培訓(xùn)。增值稅對建筑企業(yè)中的綜合能力要求極高，也就使得建筑企業(yè)內(nèi)部的成本收入及管理、材料的采購等方面都有了一定程度的變化。所以建筑企業(yè)高層及手下人員都要重視其改革，提高對營改增的認(rèn)知，培養(yǎng)一支全方面發(fā)展的綜合性工作人才，并且可以結(jié)合企業(yè)基本情況制定營改增有效的處理方案。
2. 提高建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備
隨著社會的發(fā)展，目前建筑企業(yè)也逐漸邁向機(jī)械化，通過機(jī)械設(shè)備來代替人工勞動(dòng)，大大降低了勞動(dòng)成本，也降低了建筑企業(yè)在勞務(wù)方面的稅收費(fèi)用。所以對企業(yè)中的機(jī)械設(shè)備要慎重選擇，并且一定程度的提高建筑企業(yè)中機(jī)械設(shè)備的水平。
3. 提高納稅申報(bào)管理機(jī)制
建筑企業(yè)一定要將納稅申報(bào)管理好，提高納稅申報(bào)管理機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)提出，在營改增背景下，其納稅申報(bào)業(yè)也變得更加詳細(xì)且復(fù)雜，還增添了一系列的制度。所以建筑企業(yè)在納稅申報(bào)的時(shí)候，一定要注意其中發(fā)生變化的事項(xiàng)，盡可能的增加進(jìn)項(xiàng)稅額。并且還要保證建筑企業(yè)中的納稅籌劃與會計(jì)管理兩者相一致，對計(jì)算營改增稅負(fù)也要進(jìn)行會計(jì)計(jì)算處理。[3]
四、結(jié)束語
通過以上敘述我們可以了解到營改增的全面實(shí)施對我國各行各業(yè)都有一定的影響，對我國建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)及管理方面也有著重要的影響。不僅促進(jìn)了建筑行業(yè)能夠有效發(fā)展，還促進(jìn)了建筑業(yè)的分工發(fā)展，同時(shí)也減輕了建筑業(yè)的納稅稅負(fù)。但是由于不同企業(yè)的主體不同，對材料供應(yīng)及發(fā)票管理方面都對建筑企業(yè)納稅籌劃有了一定程度的考驗(yàn)，所以營改增有好處也有不好的方面，只要建筑行業(yè)能夠正確應(yīng)對，才能使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有所降低，增加企業(yè)的市場競爭力。
參考文獻(xiàn)：
[1] 吳雪敏 . 基于“營改增”背景下建筑行業(yè)納稅籌劃研究 [J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì) ,2015（6）：73-74.
[2] 袁玲 .“營改增”背景下的幾點(diǎn)稅收籌劃變化分析 [J]. 吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào) ,2015,31（1）：92-95.
[3] 王子龍 .“營改增”背景下建筑業(yè)的納稅籌劃 [J]. 中國管理信息化 ,2016,19（17）。
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