關于新資產(chǎn)減值會計準則對企業(yè)納稅影響的研究

2006年2月，財政部正式發(fā)布新修訂的包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業(yè)會計準則，新準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，提高了會計信息的質量，滿足了投資者、債權人、經(jīng)營者、監(jiān)管部門和社會公眾等對信息的需要。新會計準則的發(fā)布實施將對企業(yè)涉稅業(yè)務的處理產(chǎn)生直接的影響，但由于會計準則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，二者之間必然存在差異，本文主要對《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱新準則）對企業(yè)納稅（主要指所得稅）的影響進行研究。 　　2.稅法規(guī)定①，對于存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，在計算應納稅所得額時不得扣除。對于提取減值準備后仍然使用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處理仍按原固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅成本進行攤銷，與會計準則存在明顯差異（該差異在填寫企業(yè)所得稅納稅申報表時進行調整）；在確認固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉讓損益時，應配比扣除稅收口徑計算的固定資產(chǎn)凈值，與會計準則也存在明顯差異（該差異同樣在填寫企業(yè)所得稅納稅申報表時進行調整）；納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報機關批準，也可提取壞賬準備金。經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。稅法還規(guī)定②，企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，《企業(yè)會計制度》則規(guī)定，應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款。企業(yè)應于期末時對應收款項（不包括應收票據(jù)）計提壞賬準備，新準則規(guī)定計提壞賬準備的應收款項范圍遠大于《企業(yè)會計制度》和現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定。因此，執(zhí)行新會計準則后，企業(yè)對應收賬款、其他應收款計提壞賬準備的比例超過其余額5‰的，或者對應收票據(jù)、預付賬款、長期應收款等其他應收款項計提壞賬準備的，都應作所得稅納稅調整增加處理。 　　二、會計準則與所得稅法存在差異的分析 　�。�1）兩者所要達到的目標不同。會計目標是要真實、客觀地反映企業(yè)的狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而稅法的目標主要通過公平稅負、公平競爭來保證財政收入的實現(xiàn)。（2）兩者的基本前提不同。會計核算的4個前提是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，而企業(yè)所得稅納稅人不同于會計主體，而且對收益、費用、資產(chǎn)和負債確認、計量的時間和范圍不同，必然產(chǎn)生暫時性差異和永久性差異。（3）兩者遵循的原則不同。所得稅法除了遵循一些會計原則外，更主要的是堅持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。 　　處理：稅法允許扣除的折舊額＝（80000－4000）÷5＝15200（元），與會計提取的折舊相同，但對企業(yè)提取并且記入“資產(chǎn)減值損失”科目的固定資產(chǎn)減值準備14400元不予承認。由于現(xiàn)行的企業(yè)所得稅納稅申報表是按原會計準則設計的，在稅前扣除項目中不包括資產(chǎn)減值損失，所以不需要進行納稅調整。 　　　貸：累計折舊8000
　
　　處理：稅法允許扣除的折舊額仍為15200元，會計和所得稅處理出現(xiàn)差異。該差異的解決主要通過前期設置臺賬進行記錄，在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時需要調減應納稅所得額7200元。

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